会计复习资料

会计复习资料会计分录固定资产折旧(一)概念：是指固定资产在使用过程中于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。

有形损耗固定资产损耗无形损耗★实质：固定资产折旧的过程实际上是一个持续成本的分配过程。

固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。

影响固定资产折旧的因素固定资产的原值净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。

☆残值收入：是指固定资产不能使用报废时，经过清理剩下的废料和零件等残余价值。

在计算折旧时要预先估计，从原始价值中扣除。

固定资产折旧的范围★原则：使用中的固定资产计提折旧，未使用和不需用的固定资产不提折旧。

☆应提折旧：(1)房屋和建筑物；(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；(3)季节性停用、大修理停用的固定资产；(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

注意：已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。

.固定资产清理(一)什么是固定资产清理是指企业于出售、报废和毁损等原因减少固定资产时,对其账面净值及清理过程中所发生的清理费用和清理收入所进行的处理。

(二)固定资产清理的核算★“固定资产清理”账户☆是核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入，并确定清理损益的账户。

☆属于资产类账户。

☆结构：☆明细账：按被清理的固定资产设置。

固定资产转入清理注销其固定资产原值，已提折旧和已计提的减值准备：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用以及应交税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税金——应交营业税1收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理应保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：固定资产清理固定资产清理后的净收益☆属于生产经营期间：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益☆属于筹建期间：借：固定资产清理贷：长期待摊费用固定资产清理后的净损失☆属于生产经营期间：借：营业外支出——处理固定资产净损失贷：固定资产清理☆属于筹建期间：借：长期待摊费用贷：固定资产清理实例：教材P192例1：某企业一台原值为40000元的设备，因使用期满作报废处理，该设备累计折旧38400元，清理中残料变卖收入500元，发生清理费用300元，设备清理完毕，有关款项已通过银行收支，该设备未计提减值准备。

要求进行固定资产清理的处理。

会计处理：将固定资产转入清理借：固定资产清理1600累计折旧38400 贷：固定资产40000 支付清理费用借：固定资产清理300贷：银行存款300 收到变价收入借：银行存款500贷：固定资产清理500 结转清理损益清理净损失＝1600＋300－500＝1400借：营业外支出—处理固定资产净损失1400贷：固定资产清理 1400例2；企业出售一间厂房，原值100000 元，已使用5年，累计折旧为50000元，已计提20XX元的减值准备。

出售过程中支付清理费用1000元，收到价款45000元，营业税率为5％。

要求进行固定资产清理的处理。

会计处理：将固定资产转入清理借：固定资产清理48000累计折旧50000 贷：固定资产20XX 支付清理费用借：固定资产清理10002贷：银行存款1000 收到变价收入借：银行存款45000贷：固定资产清理45000计算应交营业税借：固定资产清理2250贷：应交税金—应交营业税 2250 结转清理损益清理净损失＝48000＋1000＋2250－45000＝6250 借：营业外支出—处理固定资产净损失6250贷：固定资产清理62501 4.使用寿命有限无形资产摊销期、方法、残值2 摊销期：3 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。

4 摊销方法：5 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择并一致地运用于不同会计期间。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

残值：无形资产的残值一般为零。

除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。

4 值得关注的是：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但该无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，则其摊销金额计入相关资产的成本5 例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，该商标权的使用寿命为10年，还购入一项专利权，价款6000万元，估计使用寿命为8年，款项已用银行存款支付，均不考虑残值的因素。

1 取得无形资产时：2 借：无形资产—商标权30003 —专利权60004 贷：银行存款90005 按年摊销时：6 借：管理费用 3007 制造费用 7508 贷：累计摊销 1050 计划成本法是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。

实际成本－计划成本＝成本差异额分摊计入发出存货结存存货分析：差异率＝差异额/计划成本本月存货成本差异率＝月初结存存货成本差异月初结存存货计划成本额＋本月收入存货成本＋本月收入存货计划成差异额本100％3上月存货成本差异率＝月初结存存货成本差异月初结存存货计划成本额100％①发出原材料用于在建工程、福利部门时：涉及进项税额转出，处理如下：借：在建工程[在建工程领用原材料＋进项税额转出] 应付福利费[福利部门领用原材料＋进项税额转出] 贷：原材料应交税金——应交增值税(进项税额转出)“材料成本差异”账户：是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本差异的账户。

属于资产类账户。

结构：材料成本差异转入超支差异转入节约差异转出超支差异余：库存材料成本超支差异余：库存材料成本节约差异注：转出超支差异用蓝字，转出节约差异用红字。

②计算结转发出材料应负担的成本差异：★计算公式：1. 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 计算差异率时，超支差异用正数，节约差异用负数。

2. 发出材料负担的差异=发出材料的计划成本×差异率3.结存材料负担的差异=结存材料的计划成本×差异率注意：计算发出材料应负担的成本差异，一般使用当月成本差异率；如果上月成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月成本差异率计算。

计算方法一经确定，不得随意变动。

结转发出材料成本差异分录：借：生产成本[超支用篮字，节约用红字] 制造费用管理费用营业费用委托加工物资其他业务支出等科目贷：材料成本差异[超支用篮字，节约用红字]12 资料：甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率17％，运输费用的扣除率7％，原材料按计划成本核算，计划单位成本为3200元/吨，5月初“原材料”科目余额320XX元，“材料成本差异”科目借方余额510元。

本期原材料有关资料如下：5月2日购入材料100吨，增值税专用发票上注明货款为305000元，增值税为51850元，发生运输费5000元，各种款项已用银行存款支付、材料运到企业、验收入库材料的实际数量吨，短缺为合理损耗13 5月15日领用63吨5月30日领用45吨14 计算原材料5月实际采购成本、入库计划成本及材料成本差异；计算5月材料成本差异率；计算5月领用材料实际成本；计算5月末原材料科目余额、材料成本差异科目余额和5月末原材料实际成本；原材料实际采购成本=305000+5000×93％=3096504入库计划成本=3200×=319360材料成本差异=309650-319360＝-9710(贷)材料成本差异率＝(510-9710)／(32 000+319360)＝％领用材料实际成本=3200×(63+45)×(％) ＝345600×％= 5月末原材料科目余额=32 000+319 360-345 600=5 7605月末材料成本差异科目余额=510-9710+345600×％=-(贷) 5月末原材料实际成本== ★分期摊销法含义是指将低值易耗品的价值分次摊入成本费用的方法。

每月摊销额＝低值易耗品的价值／预计使用期限适用于使用期限较长，单位的价值较大，或一次使用数量较多的低值易耗品。

☆领用时：借：待摊费用贷：低值易耗品若按计划成本计价核算，月终应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异：借：待摊费用贷：材料成本差异☆按月摊入成本费用时：借：制造费用管理费用等有关科目贷：待摊费用★五五摊销法含义是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。

适应于各月份领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。

一、应付票据的核算分为商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息应付票据的入帐价值发生时应按面值入帐，同时于我国商业汇票期限最长6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对尚未支付的带息应付票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的帐面价值。

注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。

例：A企业20XX年10月1日购入价值为60000元的商品，同时出具了一张期限为4个月的带息商业承兑票据，年利率为5%，增值税率17%。

假如企业按商品价款的1%支付承兑汇票的手续费。

1、10月1日购入商品时：借：库存商品60000应交税金——应交增值税10200 贷：应付票据70200 2、支付银行手续费时：借：财务费用600贷：银行存款600 3、10月31日，计算当月的应付利息= 70200×5%÷12×1 = 292。

50 借：财务费用贷：应付票据11月末、12月末、20XX年1月末计提利息的分录同34、20XX年2月1日到期付款时：借：应付票据 71370贷：银行存款71370 5、若20XX年2月1日到期无力付款时：借：应付票据713705贷：应付帐款71370现金折扣的处理可能发生理财收益或理财损失，均计入财务费用。