分期收款方式下销售货物如何确认收入
分期收款方式下销售货物如何确认收入？
问：某工程合同约定付款方式为，乙方货物到达甲方指定地点后付款70%，工程初验合格时付款20%，合同最终验收时付款10%。
《增值税暂行条例》规定，采取分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时点为收款的当天或是合同约定的收款日期当天。
即上述工程的设备对应的增值税纳税时间也分别为：到货时70%，初验时20%，终验时10%。
这样理解是否正确？
企业所得税上对收入的确认采取权责发生制原则，即权利义务实现的当期确认收入。
对上述工程业务，乙方在初验合格日与终验合格日，才能确知是否能如期收款，对应的收入确认日期也是初验与终验的当天，这样理解是否正确？
答：《增值税暂行条例》及其实施细则规定，销售货物或者应税劳务增值税纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
其中分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
《企业所得税实施条例》第二十三条规定，企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
根据上述规定，对于企业采用分期收款方式销售货物并签订了书面合同的情形，增值税与企业所得税都是以合同约定的收款日期作为确认收入实现的时间。
因此，问题中合同约定付款方式为：乙方货物到达甲方指定地点后付款70%，工程初验合格时付款20%，合同最终验收时付款10%。
增值税与企业所得税确认销售收入的时间分别为：到货时70%，初验时20%，终验时10%。
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整
含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整含有融资的分期收款销售商品的会计、增值税和企业所得税处理以及纳税调整彭怀⽂通常情况下，分期收款销售商品的收款期限超过正常信⽤期限的，属于含有融资成分的销售。
既然是信⽤与融资，那么就有两种情况：⼀是销售⽅提供融资——先发货，后分期收款；⼆是购买⽅提供融资——先付款（⼀次性付款或分期付款），后收取购买的货物。
含有融资的分期收款销售商品，会计、增值税和企业所得税都有各⾃独⽴的规定，三者不能相互混淆，下⾯先分别说明，然后再说明纳税调整。
⼀、含有融资的分期收款销售商品的会计处理当合同各⽅以在合同中明确(或者以隐含的⽅式)约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重⼤融资利益时，则合同中即包含了重⼤融资成分。
在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同⽽⾔是否重⼤时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，包括：(1)已承诺的对价⾦额与已承诺商品的现销价格之间的差额。
(2)企业将承诺的商品转让给客户与客户⽀付相关款项之间的预计时间间隔和相应的市场现⾏利率的共同影响。
【特别提⽰】上述规定可简记为：对价⾦额与现销价格之差+时间间隔和市场现⾏利率。
合同中存在重⼤融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现⾦⽀付的应付⾦额(即现销价格)确定交易价格企业在确定该重⼤融资成分的⾦额时，应使⽤将合同对价的名义⾦额折现为商品的现销价格的折现率。
该折现率⼀经确定，不得因后续市场利率或客户信⽤风险等情况的变化⽽变更。
企业确定的交易价格与合同承诺的对价⾦额之间的差额，应当在合同期间采⽤实利率法摊销。
为简化操作，实务中，对于分期收款期限在⼀年内的分期收款销售合同，可以不考虑融资成分。
（⼀）销售⽅提供融资1.发出商品时借：银⾏存款（收到的⾸笔款）长期应收款（应收款额合计数）贷：主营业务收⼊（现销价格确认的收⼊）应交税费——应交增值税（销项税额）（开具发票的税额）应交税费——待转销项税额（未开具发票的税额）未确认融资收益（分期合同收款总计-现销价格确认的收⼊）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：存货2.分期收款期间分摊"未确认融资收益"按照实际利率法进⾏分摊计算各期应分摊⾦额。
分期收款会计处理与税务处理
分期收款销售的会计与税务处理2009-9-15 10:31【大中小】【打印】【我要纠错】分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等；收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。
相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理《企业会计准则第14号——收入》规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
”很显然，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”，按其差额，贷记“未实现融资收益”；未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。
然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。
此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理建议按以前的准则处理，分期确认收入和结转成本，即企业应按照合同约定的收款日期确认销售收入；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
小议分期收款销售商品会计核算
方亚玲 上海大屯能源股份 有限公司江苏分 公司 ２ ６ ２ １ １ １
应收款项的 ，销货企业应在 发出时按照合 同或协议约定的价款确认收人 ，同时结转 相 关成本 ， 样处理符 合上面 收入确认的 这 五个条件。如果分期收款销售业务发生在 新准则实施前 ，则对于 以前发生 的业务不 再追溯调整 ，但在年首期收款时 ，应将所 有的应收款项确定为收入 ，同时结转相关 成本。 另 一 种 隋况 是对 于 分 期 收款 发 出 的商 品数额较大 ，收 回的时间较长通常在三年 以上 的 ， 同时 其 收 取 的货 款 具 有 融资 性 质 的，企业应当按照应收 的合同或协议价款 的公允价值确定为收入额 。这里所称 的公 允价值是指双 方当事人在公平交易 中自愿 据 以进行资产交换 或负债结算的金额 ，通 常为现行的市场销售价格。但 由于结算金 额大 ， 结算时问长， 销售货物的一方大量的 资金长时间被 购买货物的一方 占用 ，按照 资金的时间价值计算销售货 物一方往往要 求购买货 物一方在 以后每 期付款时按照 占 用 资 金数 额 的大 小 另 外 支付 一 定 数 量 的货 币资金作为代价 ，于是双方在合 同或协议 中约 定 的 价款 往 往 就 会 高 于 公允 价 值 ，这 部 分差 额 并不 是真 正 的商 品销 售 收入 价款 ， 所 以不能计入收人 中，而应作为未实现融 资收益 ，在合 同或协议期间内按实际利率 计算确定 的金额进行摊销 ，冲减各期的财 务费用。如果分期收款业务发生在新准则 实施前，则对于以前发生 的业务不再追溯 调整， 但在年新准则生效后， 首次执行 Ｅ ｌ 后 的第一个会计期间 ，企 业应将 尚未收到的 价款合同或协议约定的价款确认为 长期应 收款 ，将 尚未收取 的公允价值确认为主营 业务 收入 ，两者之 间的差额确认 为未实现 融资 收 益 ，在 剩 余 收 款 期 内进 行 摊 销 。
12注会税法·刘颖基础班·【056】第十二章 企业所得税法(3)
一、收入总额（二）特殊收入及相关收入的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
2.采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
3.销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
4.商业折扣条件销售企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
5.现金折扣条件销售债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
6.折让方式销售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
7.买一赠一方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
【例题·计算题】某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格每套1500元，B领带正常出厂价格每条200元，该服装厂A西服单位成本800元/件，B领带单位成本100元/件。
当期该服装企业销售组合西服领带100套，收入150000元，则A西服所得税申报销售收入为：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B领带所得税申报销售收入为：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）。
分期收款销售商品收入的财税处理差异及纳税调整例析
苏 强
一
、
分期收款销售 商品收入 的会计处理
会计处理上 ， 由于分期 收款 方式销 售货 物应收合 同 或协议价款的收取采用递延方 式 ， 实质上具有融资性 其 质， 应按照应收合 同或协 议价款的公允 价确定 销售商品
步骤半 成品成本金额为６ ００ ０ ８４ ０ ，并来源 于第一 步骤 生 产的半成 品总成本 ８２ ０ ０ 易言之 ， １４ ０ ， 第一步骤 生产 的半 成品８ ２０ ０ ８ ４ ０ 构成产成 品的 “ １４ ０ 有６ ０ ００ 自制半成 品” 项 目，即由第一步骤 的半成 品转移到 了产成 品成本 中 ， 转 移 比重为 ：８４ ０ ／１４ ０ ＝ ３７ ％ ６ ０ ０ ０８２ ０ ０ ８． ５
汇总第二步骤 的原始成本项 目， 计算最后 的成本还
原 金额 ：
制造费用 ：８４ ０ ３ ． ％＝ ４ ８ ５ ． ６ ００ ０× ５８ ２ ３ ５ ３ ４ ６ 将上述 还原为 第一步骤 原始成本项 目与第二 步骤 原始成本项 目汇总便可得产成 品所耗用 的各原始成本 ： 直 接材 料 ：５ １６ ． （ １ １ １８ ４ 原材 料在 开工 时一 次性 投 入， 第二步骤未投料 ）
制造费用 ：４ ８ ５ ． ４ ０ ０ ０ ６ ４ ５ ３ ２３５３ ＋０４０＝４２５． ６ ６
性 。以直接材料 的还原 为例 ， 在第一 种方法 中我们 的计 算是 ：
１ ０ ０ ０ ８１ ４ ０ ＝２ ． ％ ８ ４ ０ ／ ２ ０ ０ ２２１
【 方法二 】按各步骤耗用半成 品的总成本 占上一 步 骤完工半成 品总成本 的比重还原 从成本计算单 （ 表二 ） 可知 ， 本月产成 品所耗用第一
具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理
新法规下分期收款销售商品的会计处理采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资，销售企业应按照合同约定先交付商品，货款以后分期收回，销售收入应按照合同约定的收款日期分期确认。
分期收款销售商品收入在会计处理与税务处理上存在一定的差异，我们一定要对两者有所区分。
相关规范及存在问题(一)税法的相关规定《增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税细则)第38条第(三)项规定：采用赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；《企业所得税法实施条例》(以下简称所得税条例)第23条第(一)项规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的日期确认收入的实现。
消费税实施细则、营业税实施细则也有类似的规定。
(二)会计准则的相关规定《企业会计准则第14号——收入》及其指南都规定：企业销售商品采用分期收款等递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额，应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》(以下简称《讲解》)，对具有融资性质的分期收款销售商品提出了如下会计处理规范：1.在分期收款销售商品的销售业务发生日，按合同或协议约定的含税价款确认长期应收款，按合同价款的公允价值确认销售收入，按长期应收款扣除增值税后的余额为计税销售额确认应交增值税的销项税额，按其差额确认“未实现融资收益”；同时结转销售商品的全部成本；2.分期收到货款时，首先按收到款项转销长期应收款，再按照采用实际利率法计算的各期实现的融资收益，转销未实现融资收益冲减当期财务费用；3.合同价款的公允价值，《讲解》提出应按未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
(三)税法规定与会计处理规范的解读和分析1.在分期收款销售商品的计税基础或销售额确认上，税收与会计上的规范相同或基本相同：(1)会计上以全部价款(不含增值税)而不是以会计确认的销售收入为基础计算增值税销项税额(以下简称销项税额)，这一点上，会计与税收上的规范相同；(2)会计上，销售商品对利润的影响分为确认销售收入和确认融资收益两部分，这两部分的总和与税收上历次计入应纳税所得额(以下简称应税所得)的合计相等，这一点上，会计与税收上的规范应为基本相同，总体上不存在差异。
分期收款销售的会计处理
分期收款销售的会计处理分期收款销售的会计处理分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等;收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。
相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理《企业会计准则第14号——收入》规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
”很显然，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”，按其差额，贷记“未实现融资收益”;未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。
然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。
此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理建议按以前的准则处理，分期确认收入和结转成本，即企业应按照合同约定的收款日期确认销售收入;同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
此时的具体会计处理为：发出商品时，借：发出商品;贷：库存商品。
会计实务：分期收款销售业务的会计核算
分期收款销售业务的会计核算分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
采用这种销售方式，核算销售业务时，要增设“分期收款发出商品”账户。
该账户的借方登记发出商品的原进价；分期分批结转商品销售成本时，登记在贷方。
余额在借方，表示分期收发出商品尚未转入商品销售成本的金额。
根据《企业会计制度》规定，在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。
同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
企业采用分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品的实际成本（或进价），借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
采用计划成本（或售价）核算的企业，还应当分摊实际成本与计划成本（或进价与售价）的差额。
在每期销售实现（包括第一次收取货款）时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“分期收款发出商品”科目。
例如：光明公司2002年4月30采用分期收款发出商品销售方式，售给广利商场电视机200台，每台单位成本4000元，售价5000元，增值税税率17％，共计货款1170000元。
双方合同规定，广利商场分三个月支付全部款项，每月30日付款，付款比例分别为：30％、30％、40％。
①2002年4月30发出200台电视机时，作如下分录：借：分期收款发出商品——广利商场800000贷：库存商品800000②5月3日收到第一批30％的货款时，作如下分录：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税金——应交增值税（销项税额） 51000同时，结转已销商品的销售成本：借：主营业务成本240000贷：分期收款发出商品——广利商场240000③6月30日收到30％的货款时，作相同的分录。
分期收款销售收入的会计确认与计量
分 期收款销售属 于特 殊销售事项 ，即商品 已经 交付 ，货款 分 期收回。新会计准 则引入公允价值计量 后 ，修 改了分期收款 发 出商品的收入确认 时点和计量方法 ，区分 了不具有 融资性质 和具有 融资性质两种情 况。基于会计与税 法 目的不 一致 ，使会 计准则 与税 法在分期收款 销售收入时 间和 金额确认方面存 在差 异 。企 业 会 计 准 则 只 对 具 有 融 资 性 质 分 期 收 款 销 售 情 况 之 一 的 “ 出商品 ，并一次性 收取增值税 ”的会 计处理做 出了规定 。 发 因此 ，有必 要对 分期收款销售 收入的会计核算 加 以完整地举 例 说 明。所以，笔者对分期收款销售会计处理提 出如下建议： 不具有融资性质分期收款销售 的会计确 认与计量 企业分期收款发 出的商品数额 较小，收回的时间较短 （ 通常 在三年 以下） ，收取的货款不具有融资性质 。这时，企业应当按 照正常 的市场销 售价格确定应 收款项 ，在发 出商品时按照合 同 或协议 约定的价款确认收入 ，同时应结转相关成本。 案例ｌ ０ ９ ｌ 月５ ：２ ０ 年 ２ 日，企业采用分期 收款方式销售一批 商品，合 同价款２ ０ ０ 万，开具增值 税专 用发票，收取 价款及增值 税 １４ ，余款于２ １年 １ 月５ ３万 ０ ０ ２ 日收回。该批商品成本１ ０ 。 ３万 ２ ０ 年 ｌ 月 ５ ，会 计 处 理 为 ： ０９ ２ 日 借 ：银 行 存 款 １３ ０ ０ ０ ４ ０ 应 收账款 １０ ０ ０ ０ ０ ０ 贷 ：主 营 业 务 收 入 ２００００ ０ ０ 应交税 费—应交增值税 （ 销项税 ） ３０ｏｏ ４ ｏ 借 ：主 营 业 务 成 本 １３ ０ ０ ０ ０ ０ 贷 ：库存商 品 １３ ０ ０ ０ ０ ０ ２ ０ 年 ｌ 月会计 确认收入２ ０ ０９ ２ ０ 万元 ，结转 成本 １０ ３ 万元 ；按 照税法相关规定应确认收入 ｉ０ ０ 万元 ，扣除成本６ 万元 ，当期调 ５ 减应纳税所得额 ３ 万元 （ ３ — ５ ５ １０ ６ ）一（ ０ — ０ ）。采用 资产负 ２０ １０ 债表债务法 核算所得税 ，２ ０ 年 １ 月３ 日确认产生应 纳税暂 时 ０９ ２ １ 性差异３ 万 元，形成８ ７ 万元 的递延所 得税 负债 。２ １ 年企业 ５ ．５ ００ 不再确认收入结转 成本 ，而按照税法规定应确认收入 １０ ０ 万元， 扣除成本６ 万 元，故调增应纳税所得额３ 万元 。 ５ ５ 二 、具有融资性质分期收款销售的会计确 认与计量 从税 法 角度 而 言， 具有 融资 性质 的 分期收 款 方式 销售 货 物 ，增值税纳税 义务发生 的时间和企业所得税应 税收入 的确认 时间均为按合 同约定 的收款 日期当天 。从会 计准则角度而言 ， 分期收款方式销 售业务销售 收入确认 的时间为合同签订 日。按 照税法规定采取赊销 和分期收款 方式销售货物 ，应在合 同约定 的收款 日期 当天 开具增值税专用 发票 ，确认 收入 的实现 ；专用 发票上注 明的价款 为企业所得税应 税收入 的金额 ，税款为增值 税的销项税额 。根据 会计准则规 定 ，销售收入 的金额为合 同签 订 日商品的不含税 公允价值 ，该金额 小于不含税 分期实际收款 总额 ，二者 的差额作 为未实现融 资收益入账 ，分 期冲 减财务 费 用 。很显然两者之 间存在着差异 ，即税法不对采用递 延方式实 质上具有融资性质的商品销售收人进 行折现处理 。
差额收入确认会计准则
差额收入确认会计准则
差额收入确认的会计准则通常指的是企业在确认收入时，根据销售方式、劳务性质以及款项收取时间的不同，选择不同的收入确认方法。
在现行企业会计准则下，收入的确认主要采用以下几种方法：
1.直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售款或者取得索取销售款凭据
的当天确认收入。
2.托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入。
3.赊销和分期收款方式销售货物，在合同约定的收款日期确认收入。
4.预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入。
5.委托代销方式销售货物，在收到代销清单时确认收入。