企业所得税免税、不征税
免税收入和不征税收入的区别在于：免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴，列入不征税收入的项目一般不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，对这些收入纳税对国家来说没有任何意义，从企业所得税原理上来说属不列为征税范围的收入范畴。
一、免税收入，是指企业应纳税所得额免予征收企业所得税的收入。按照《企业所得税法》的规定，企业的免税收入包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。
（1）国债利息收入，是指纳税人购买中央财政代表中央政府发行的国债而按其获得的利息收入。本规定主要是鼓励企业购买国债，支持国家建设。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业以现金、实物、无形资产或以购买股票的形式向其他居民企业进行投资而定期获得的股息、红利等收益。该权益性投资收益在接受投资的居民企业已经依法缴纳企业所得税，所以投资的居民企业取得时就不再缴纳企业所得税，本规定主要解决企业重复征税问题。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，此部分权益性投资收益在居民企业已经缴纳企业所得税，在中国境内设立机构、场所的非居民企业在取得时就不再缴纳企业所得税，本规定主要也是解决企业重复征税问题。
（4）符合条件的非营利组织的收入，是指非营利组织在开展业务活动过程中所获得的非营利收入。主要包括非营利性科学研究机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术培训、技术服务取得的收入；非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等按照国家规定的价格取得的医疗卫生收入；政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办的福利性、非营利性老年服务机构取得的收入；福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入；政府兴办的高等学校、中等学校和初等学校举办进修班、培训班取得的、又全部归学校所有的收入；社会团体取得的各级政府资助收入、按照省级以上人民政府、财政部门的规定收取的会费收入等。
免税收入的会计处理:从上面的内容看，免税收入计入投资收益、营业收入中。
二、不征税收入，是指不列入企业所得税征税范围的收入。《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。
《企业所得税法实施条例》第二十六条规定：《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70）号进一步明确：对企业自2011年1月1日起从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。同时规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴
回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
不征税收入会计处理：主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。按照《企业会计准则第16号--政府补助》分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（营业外收入）；若不存在相关递延收益的，计入当期损益（营业外收入）。即政府补助计入损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。
（一）财政拨款
财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。为了体现财政拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款；同时附有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了资金的具体用途。
财政拨款可以是事前支付，也可以是事后支付。前者是指符合申报条件的企业，经申请取得拨款之后，将拨款用于规定用途或其他用途。比如，符合申请科技型中小企业技术创新基金的企业，取得拨付资金后，用于购买设备等规定用途。后者是指符合申报条件的企业，从事相关活动、发生相关费用之后，再向政府部门申请拨款。例如，为支持中小企业参与国际竞争，政府给予中小企业的国际市场开拓资金可以采用事后支付的方式，企业完成开拓市场活动（如举办或参加境外展览会等）后，根据政府批复的支持金额获得资助资金。
【例1】深圳市君合信公司为了拓展海外市场，于2011年7月份参加了香港某知名电子科技展，支付的参展费为20万元，经向贸工局申请获批参展补贴3万元，8月底该到账；同年9月获中小企技术创新基金拨款30万元，用于购买测试设备，该设备价款90万，于当月投入使用，会计与税法的折旧均为3年，无残值。
参展补贴解析：第一种做法认为将收到的补贴款项直接冲减管理费用，第二种做法确认为一笔营业外收入。比较这两种处理方法，账面利润不变，但是冲减费用的做法容易掩盖了该笔经济业务的，确认为营业外收入的处理较为合理。
税务处理分析：该笔补贴作为不征税收入，同时调减管理费用。
拨款补贴解析：会计处理如下
收到补贴款时：
购入设备时：
借：银行存款 30万
借：固定资产 90万
贷：递延收益 30万
贷：银行存款 90万
计提折旧：（最后一个季度合计数）
分配递延收益：（最后一个季度合计数）
借：管理费用 7.5万
借：递延收益 2.5万
贷：累计折旧 7.5万
贷：营业外收入 2.5万
税务处理分析：本年度分配的递延收益作为不征税收入，同时调减累计折旧2.5万元
（二）财政贴息
财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。目前，财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接支付给受益企业。二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款。
【例2】深圳市君合信公司由于发展政府鼓励项目，于2011年初取得一笔由政府贴息贷款1000万元，贷款年利率为6%，贷款期限1年，政府财政于2011年12月31日拨付30万利息。同时与2011年7月1日取得由政府贴息的低利率贷款，贷款额为2000万元，贷款期6个月，利息为3%。为了简化计算，假设贷款均为年底一次还本付息且该利息计入当期损益。
解析：第一笔1年期的贷款于2011年12月31日还本付息时：
借：短期借款 1000万
财务费用 60万
贷：银行存款 1060元
收到贴息时：
借：银行存款 30万
贷：营业外收入 30万
第二笔半年期贷款与2011年12月31日还本付息时：
借：短期借款 2000万
财务费用 30万
贷：银行存款 2030元
税务处理分析：收到的贴息确认为不征税收入，同时调减本年度利息支出30万；第二笔企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用，无差异。
（三）税收返还
税收返还是政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。
【例3】深圳市君合信公司于2011年度销售自行研发的软件合计2000万元，缴纳增值税款340万元，同时收到即征即退增值税款280万元。并全部在当年用于新软件产品的开发，该新软件产品合计投入研发费用560万元，于2011年末停止资本化，确认为一项无形资产，摊销期为10年。
解析：收到退税款时：
借：银行存款 280万
贷：营业外收入 280万
资本化新产品：
借：无行资产 560万
贷：研发支出—资本化支出 560万
2011年-2020年摊销
借：管理费用 56万
贷：累计摊销 56万
税务处理分析：2011年度确认的即征即退收入为不征税收入，调减应纳税所得额；2011-2020年每年调增应纳税所得额28万元。
君合信财税视点：免税收入和不征税收入的税收待遇不同：免税收入取得的资产用于支出，可以税前扣除；不征税收入取得的资产用于支出，不得在税前扣除，必须有相应的调整，在用于研发项目时放弃不征税收入待遇是好主意。
企业所得税计算方法有哪些,计算公式是怎样的
一、企业所得税计算方法有哪些
应纳税所得额有两种计算方法，一是直接法，二是间接法。
1、直接计算法：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
2、间接计算法：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额。
二、计算公式是怎样的
企业所得税=应纳税所得额*税率
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。
收入包括：销售货物收入，劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
不征税收入包括：财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。
免税收入包括：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益。
三、企业所得税的适用范围
纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：
1、依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定动作应设置但未设置账簿的；
2、只能准确核算收入总额，或收入部额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；
3、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；
4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；
5、帐目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；
6、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
企业所得税政策最新2023税率什么时候申报缴纳
企业所得税政策最新2023税率_什么时候申报缴纳
企业所得税政策最新2023税率
2023年企业所得税的税率如下：
一般来说，企业所得税税率为25%，符合相关条件的小型微利企业税率可按照20%或15%的优惠税率征收：
企业上一年度年应纳税所得额不超过100万元的;
企业主营业务收入不超过5000万元的;
企业具有研发、技术创新、知识产权等相关条件的。
除了以上优惠税率，还有以下两种情况：
符合相关规定的小型微利企业，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，不超过100万部分的实际税负仅为2.5%。
对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，超过100万但不超过300万的部分，实际税负为10%。
企业所得税什么时候申报缴纳
企业所得税缴纳时间：分月预缴的，企业应当自月份终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款;分季预缴的，企业应当自季度终了之日起十五日内预缴税款;企业自年度终了之日起五个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。
企业所得税什么时候交
企业所得税采取按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
1.按月或按季预缴的，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
2.正常情况下，企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
企业所得税什么意思
企业所得税是，对企业的各项收入所得征收的税。企业的应纳税所得额是，用企业当年的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除、以及弥补以前亏损的金额。企业所得税的税率一般是25%。
企业所得税什么时候计提
中级会计师考试辅导-中级经济法-基础精讲-第54讲_不征税收入与免税收入、税前准予扣除项目及标准
中级经济法（2019）考试辅导 第七章+企业所得税法律制度
第1页 第二单元 企业所得税的应纳税所得额
【考点3】不征税收入与免税收入（★★★）
不征税 对事业单位、社会团体“财政拨款、财政性补助”
代收并纳入“财政管理”的行政事业性收费、政府性基金
取得用于“专项用途”并经国务院批准的“财政性资金”
免征税 利息 国债利息收入免税（转让国债不免税）
不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入免税
来自非上市公司（居民企业）的股息、红利收入，免税（2017年简答题；2018年综合题）
对来自上市公司（居民企业）的股息、红利收入 ①连续持有上市公司股票12个月以上的，免税
②不足12个月的，征税
非营利
组织 ①接受单位或个人的捐赠、收取的会费等免税
②营利性活动取得收入（含政府购买服务）征税
【提示1】对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中扣除。（2017年简答题）
【提示2】不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
【提示3】企业所得的各项免税收入对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
【考题1·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应计入应纳税所得额计征企业所得税的是（ ）。（2015年）
A.财政拨款
B.国债利息收入
C.债务重组收入
D.符合条件的居民企业之间的股息收入
【答案】C
【解析】（1）选项A：属于不征税收入；（2）选项BD：属于免税收入。
【考题2·多选题】根根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于不征税收入的有（ ）。（2016年）
A.营业外收入
第01讲 企业所得税纳税人、计税依据、收入的确定
第一节 企业所得税
本节提纲：本节提纲：
一、纳税义务人
二、征税对象
三、税率
四、计税依据——应纳税所得额
五、收入的确定
六、税前扣除项目
七、不得扣除的项目
八、税收优惠
九、应纳税额计算
十、纳税申报
一、纳税义务人一、纳税义务人——法人所得税制
在我国境内的企业和其他取得收入的组织。
问题：某个体酒楼2023年8月准备注销，账上还有留存收益（相当于企业的未分配利润）5万元，该收益是2021和2022年形
成的，请问注销时该收益是否需要缴纳个人所得税？
（一）各类组织的所得税
组织形式法人资格税务处理
个体工商户
个人独资企
业
合伙企业不具有法人资
格（1）不纳企业所得税
（2）个人投资者按“经营所得”缴纳个税——5级超额累进税率；所得形成时缴纳个
税
公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税——所得形成时缴纳
（2）个人投资者分得的股息、红利按“利息、股息、红利所得”缴纳个税——20%比
例税率
（二）居民企业和非居民企业的划分
居民企业——单一具
备登记注册地或实际管理机构在中国境内
依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或
者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
二、征税对象二、征税对象——企业的生产经营所得、其他所得和清算所得
居民企业来源于中国境内、境外的所得
非居民企业来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。
三、税率三、税率
（一）居民企业的适用税率
类型税
率
一般企业（法定税率）25%
国家重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、西部地区鼓励类产业企业（2030.12.31之前）、从事
污染防治的第三方企业（2019.1.1～2023.12.31）15%
符合条件的小型微利企业（有哪些优惠？）20%
（二）非居民企业的适用税率情形税率
第85讲_不征税收入、免税收入、人工成本
考点5.1：不征税收入
不征税
收入 1.财政拨款
2.[依法收取并纳入财政管理]的行政事业性收费、政府性基金
3.[企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准]的财政性资金
免税
收入 1.国债利息收入
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
3.在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
4.符合条件的非营利组织的收入
（一）财政拨款
财政拨款，是指各级政府（政府本身，财政部门，其他部门）对纳入预算管理的事业单位、社会团体等拨付的财政性资金。
■谁给的：政府本身，财政部门，其他部门
■给谁的：纳入预算管理的事业单位、社会团体
■给的啥：财政性资金，包括：财政补助、财政补贴、贷款贴息、其他财政专项资金
（二）行政事业性收费、政府性基金
不征税的条件（1）批准设立的级别够高
■由国务院或财政部批准设立的政府性基金
■由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格部门批准设立的行政事业性收费
提示：不符合前述审批管理权限设立的基金收费，计入收入总额。
不征税的条件（2）实际上缴财政
■上缴财政的部分，于上缴当年从收入总额中减除
■未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除
提示：企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。
不征税收入：支出不得抵扣
不征税收入用于支出所形成的费用⇒不得在计算应纳税所得额时扣除
不征税收入用于支出所形成的资产的折旧摊销⇒不得在计算应纳税所得额时扣除
考点5.2：免税收入
不征税
收入 1.财政拨款
2.[依法收取并纳入财政管理]的行政事业性收费、政府性基金
3.[企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准]的财政性资金
免税
收入 1.国债利息收入
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3.在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
《企业所得税法》
中华人民共和国企业所得税法
中华人民共和国主席令第六十三号
有效 成文日期：2007-03-16
《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。
中华人民共和国主席胡锦涛
2007年3月16日
中华人民共和国企业所得税法
（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）
目录
第一章总则
第二章应纳税所得额
第三章应纳税额
第四章税收优惠
第五章源泉扣缴
第六章特别纳税调整
第七章征收管理
第八章附则
第一章总则
第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
第二条企业分为居民企业和非居民企业。
本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
第四条企业所得税的税率为25%。
会计实务：再谈不征税收入与免税收入
再谈不征税收入与免税收入
《企业所得税法》中有一个“不征税收入”和“免税收入”概念，有的企业将这两个概念混为一谈，在会计和税务处理上没有严格的独立依法处理，产生不应有的税务风险。下面笔者就“不征税收”和“免税收入”的差异和联系进行引论，以和读者共讨论。
一、税法概念差异
《企业所得税法》第七条“ 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。”
《企业所得税法》第二十六条 “企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。”
企业所得税法对两种收入的编排上也是不一样的，“不征税收入”是企业收入总额的组成部分，放在税法第二章“应纳税所得额”中；免税收入是企业所享受的优惠政策之一，它被放在企业所得税法第四章（税收优惠）中。也就是说免税收入是有阶段性的，它是应税收入，只不过在特殊阶段国家予以免征所得税。 二、成本费用处理不一样
财税〔2011〕70号《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》“二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。”
对于不征税收入企业或单位一定要单独核算，单独记帐，将“不征税收入”总额填写在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下简称申报表）第16行。由于企业申报表没有要求填写不征税收入产生的成本费用，所以企业要将不征税收入产生的成本费单独记帐并报主管税务局备案。
对比企业所得税不征税收入和免税收入
/
对比企业所得税不征税收入和免税收入
企业所得税的不征税收入属于国家税收部门明确的不予征税的项目收入，免税收入则是国家为了鼓励某个领域某个行业给予的税收优惠政策。下面来具体解析企业所得税不征税收入和免税收入各具体包括哪些内容。
企业所得税不征税收入具体包括的内容：
1.财政拨款(针对事业单位和社团)。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金(实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理)。
(1)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合前述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
(2)企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。
(3)企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。
3.国务院规定的其他不征税收入(针对企业)。 /
(1)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
(2)企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
(3)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业所得税法 第五条的内容、主旨及释义
企业所得税法第五条的内容、主旨及释义
一、条文内容：
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
二、主旨：
本条是关于企业所得税的计税依据，即应纳税所得额的总括性规定。
三、条文释义：
本条是对原内资税法第四条和外资税法第四条进行修改后形成的，主要是增加了“不征税收人”、“免税收入”和“允许弥补的以前年度亏损”的内容，使应纳税所得额的计算过程更加准确和完整。
根据本法第五条，我们可以得到应纳税所得额的计算公式，
即：
应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收人一扣除额一允许弥补的以前年度亏损
而原内资、外资税法规定的应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额一弥补以前年度亏损一免税所得
将新旧税法中应纳税所得额的计算公式进行比较，我们可以发现：
第一，新税法公式中，增加了“不征税收入”一项，新税法创设该项的主要目的是对有些非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收人中排除。“不征税收入”概念，不属于税收优惠的范畴，与“免税收入”的概念不同。
第二，新税法公式中，除了从“收入总额”中减掉“扣除额”之外，还将“不征税收入”、“免税收入”和“允许弥补的以前年度亏损”均从“收入总额”中减去，这样更能准确地反映应纳税所得额的内容。
第三，新税法公式中，将“不征税收入”和“免税收入”放在“扣除额”和”允许弥补的以前年度亏损”之前从“收入总额”中减除，这就真正实现了企业所得税税基的准确性，保证了国家相关产业、经济、社会政策的准确贯彻落实。而原内资企业所得税中将“免税所得”放在“弥补以前年度亏损”之后减除，这就容易导致：（1）当纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有利润，但弥补以前年度亏损之后为亏损或为利润但不够完全减除“免税所得”时，“免税所得”将不能完全从“收入总额”中扣除，导致对“免税所得”征税，使纳税人无法充分享受税法给予的税收优惠政策。（2）符合条件（居民之间的适用税率一致）的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在新法中被界定为“免税收入”，按照新税法公式，在弥补以前年度亏损之前就已从“收入总额”中减除。但旧税法中对适用税率一致的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在弥补以前年度亏损之前，并未从“收入总额”中减除，如果当年存在利润弥补以前年度亏损，由于居民企业之间的股息、红利等收益属于税后利润，在计人“收入总额”时并未还原为税前所得，就会出现企业用税后利润补亏的情况，导致对企业的重复征税，造成了资本收益的税收负担高于经营收益的税收负担。关于“符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益”免税等问题，将在第26条释义中详细解释。
不征税收入和免税收入的税务会计处理
不征税收入和免税收入的税务会计处理
税收优惠政策一般包括收入优惠、扣除优惠、所得优惠、税率优
惠和税款优惠。免税收入作为典型的税收优惠。对免税收入与不征税收入在税务处理与会计处理上的差异作简要阐述。
一、收入的确定原则
汇算清缴所有报表的填写。国税总局都在相关文件中作了详实的说明。企业在进行申报时应把握以下原则：收入是否作为不征税收入和免税收入都必须有明确的法律依据，不可想当然地不作为应税收入或不申报纳税。
免税收入和不征税收入的区别在于：免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴。列入不征税收入的项目一般不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上来说属不列为征税范围的收入范畴。
二、不征税收入的税务会计处理
(一)税法对不征税收入的规定
《企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：(一)财政拨款；(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(三)国务院规定的其他不征税收入。
《企业所得税法实施条例》第二十六条规定：企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)作了进一步明确：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金。凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
1、企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；