浅谈财务总监委派制实施
浅谈财务总监委派制实施
财务总监作为一个越来越耀眼的职业群体，在当今社会中扮演着多重角色。财务总监不仅要对企业的财务活动的合法性、真实性、有效性等进行监督，而且还应该对企业会计核算的合规性、真实性、可比性、一致性等进行监督。在实行监督职能的同时也具有一定的管理职能。因此，财务总监,又称首席财务官,简称CFO。是现代企业管理中重要的高级管理职位,是站在股东和经营管理者之间的一个不可或缺的角色,是公司重要的战略决策制定和执行者之一。他们最清楚企业的风险、成本和价值,是公司资源的管理者和价值管理者。
一、财务总监的职责及其在集团公司中的地位和作用
财务总监制是顺应时代潮流而产生的一种财务监督机制,正确认识和理解财务总监制,是财务总监制得以良好运行的基础和保障,也是实际工作的客观要求。
(一)财务总监,既是企业的监督者,又是企业财务管理的领导者
企业的领导核心是董事会,财务总监通常是董事会成员,是财务管理部门的最高财务官,负责领导企业的财务工作,对董事会负责,对股东负责,接受董事会的指导和监督,代表董事会对管理层实施财务监控,同时,又是企业经营管理层中的重要的一员,是企业的“第二把手”,肩负着对企业财务工作的领导和监控工作。
(1)监督与报告职责。财务总监需要对报出的公司财务报表和报告的真实性，与总经理共同承担责任，需要对公司财务管理混乱、财务决策失误所造成的经济损失承担相应责任，需要对公司重大投资项目决策失误造成的经济损失承担相应责任，还需要对公司严重违反财经纪律的行为承担相应责任。财务总监的监督职责主要包括：一是审核公司重要的财务报表和报告，与总经理共同对财务报表和报告的质量负责；二是参与审定公司的财务管理规定及其他经济管理制度，监督检查全公司财务运作和资金收支情况；三是在公司经营过程中，与公司总经理联合审批规定限额范围内的企业经营性、融资性、投资性、固定资产购建支出和汇往境外资金及担保贷款事项；四是参与审定公司重大财务决策，包括审定公司财务预、决算方案，审定公司重大经营性、投资性、融资性计划和合同以及资产重组和债务重组方案，参与拟订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；五是对董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况进行监督；六是依法检查公司财务会计活动及相关业务活动的合法性、真实性和有效性，及时发现和制止违反国家财经法律法规的行为和可能造成出资者重大损失的经营行为，并向董事会报告；七是接受监事会指导，组织公司各项审计工作，包括对公司及各子公司的内部审计和年度报表审计工作；八是依法审定公司及子公司财务、会计、审计机构负责人的任免、晋升、调动、奖惩事项。
(2)制度建设和优化职责。财务总监首先需要在公司治理和公司管理层面中拥有较好的工作平台，为此，需要建设一整套制度，以保证决策和执行的效率。这些规范制度可以概括为会计信息报告系统、会计控制系统和财务管理系统这三个基本方面。简单来说就是由人、制度、组织、职能、技术、知识、流程、文化、体制和机制等一系列要素组成的企业财务、会计工作规范体系。 会计信息报告系统规范企业会计工作中的确认、计量、记录和报告，是一套会计政策体系，其目的是保证会计信息的质量；会计控制系统是规范经营过程中资源流动和调配的授权、审批、稽核、复核、会计标准修订等工作的执行体系，其目的是保证会计工作的质量；财务管理系统是使用价值手段规范计划、预算、决算、决策、分析等工作，全面参与战略管理、业务规划、经营计划、预算管理、偏差管理、绩效计量、薪酬激励诸环节，是一个从价值角度发现问题、分析问题、解决问题的管理体系，其目的是持续分析和调整人、财、物等资源在供、产、销、研等业务环节的配置效率和效益，以资源配制效率的持续优化来实现企业价值的最大化。
(二)财务总监的职责,决定了其在企业中的地位与作用
财务总监一般是企业董事会中相关委员会的主任或主要成员,如财务委员会、预算委员会、审计委员会、薪酬委员会等,同时又是企业经营层中重要的一员,其基本职责主要是领导企业财务人员实现企业财务目标,并参与企业战略领导,使股东财富最大化,概括为财务管理和财务监督两个方面。财务总监的主要职责，首先是组织和监控企业日常的财务会计活动。就是要参与企业日常的经营活动和财务会计活动。通过这些活动，搜集各方面的数据信息，进行整理分析，从中发现问题，加以纠正，以提高企业营利的能力。不具有组织的职权，就不可能进行管理，就不能掌握第一手资料，就无法行使监控的职权。其次是把握组织和监控之间的关系，组织是监控的工作基础；监控是组织的最终目的。财务总监工作的重点是加强财务监控。通过建立总经理和财务总监联签制度，使财务总监增强事前控制能力，规范企业财务行为；通过对财务会计活动的监督控制，促使企业完成董事会制定的经营目标，确保国有资产保值增值。再次，财务总监所处的地位和具有的财务专业知识，使他能在更大的范围内对企业经营活动各方面进行财务分析和财务判断，有利于企业规避经营风险，提高理财能力，减少财产损失，增加经济效益。财务总监应当在企业日常财务会计活动中发挥监控作用，提高企业的财务会计管理水平，并要积极参与重大经营决策，增强把握机遇、提高盈利的能力。此外,财务总监还必须根据年度和任期工作目标,在年度和任期结束后必须向委派机构和董事会述职,前者对财务总监进行年度和任期考核,考核结果作为续聘、解聘和奖惩的重要依据。
二、集团公司实施财务总监委派制的必要性
对下属子公司委派财务总监是企业集团经济发展的产物,它有利于强化集团财务监督,加强集团财务风险控制,夯实集团公司治理结构,也有利于规范集团子公司行为,提升集团核心竞争力。
实行财务总监制,弥补监督机制的缺陷 。所有者权力缺位和经营者权力越位,造成监督机制失灵,所有者与经营者的目标严重偏离。财务总监制的实行,可以有效地弥补集团公司监督机制不够完善的缺陷,在各地实行的向大中型国有企业中派驻财务总监的做法是符合中国国企的发展要求的。
1、财务总监委派制的实施,形成一种两权互相制约的机制,可以改变所有者主体缺位和经营者权力失控。强化了所有权对经营权的约束,使经营者在重大决策和财务收支上最大程度地体现所有者的意志,是市场经济下企业应遵循的基本规则。 2、实施财务总监委派制,是规避、化解企业经营风险和保护企业家的重要手段。经营者与财务总监之间形成的一种制约、制衡的机制,有利于企业作出最切合实际的判断和最准确的决策。企业一切重大财务开支、资金调拨、信用担保等实行财务总监与总经理联签制,对可能造成财务数据失真、国有资产损失的事项以及其他拒绝联签的重大事项随时报告的制度,可以有效避免企业风险。
3、实行财务总监委派制是完善法人治理结构的重要内容。
目前国有企业法人治理结构不完善,有不少都是董事长兼任总经理,监事会等基本不能发挥监督职能,企业财务监督置于经营层管理之下,不对真正的所有者负责等等。这些问题的存在,使国有企业监督弱化,实行财务总监制,直接对所有者负责并汇报工作,有利于强化监督功能。
4、实行财务总监委派制,是提高会计信息质量的重要手段。
所有者与经营者目标不可能完全一致,受利益驱动,导致对经营者监督弱化,会计信息失真现象严重。实行财务总监制,由于其定期报告制度及重大事项随时报告制度,所有者能及时了解企业经营动态,及时采取相应措施对经营者的控制,从而降低或避免经营者背离经营目标的行为,大大降低企业的经营风险。有利于保证会计信息的真实可靠,极大地提高了会计信息的质量。
三、实行财务总监委派制是集团公司财务监管制度的创新,这种所有权监管制度,有利于规范和约束经营者行为,防止信誉危机的发生,有利于强化所有权监督及维护资产所有者权益。但是,完善的财务总监制必须在严格的条件下才能有效地运行: 1、必须明确财务总监的权责范围。所有者向企业委派财务总监,并非是干预企业经营者的经营权,因此,委派单位必须明确其工作职责、权力范围和运作方式等,做到既能对经营者进行有效监督,又不干预企业自主经营。
2、必须建立完善的财务总监约束机制。为保证财务总监制度的有效运行,必须建立充分的激励和严格的约束机制,既要设计合理的激励性报酬方案,以调动财务总监的工作积极性,又要制定科学的财务总监工作业绩考核评价办法,以及工作失误的责任追究制度,从而使约束具有刚性。
3、必须有合格的人才。财务总监代表企业所有者对企业财务方面进行管理与控制,参与企业战略规划的制定、实施、与监控,是一个高标准、高起点的职业经理人,一个称职的财务总监应具有与其职位相适应的基本素质,只有这样,才能更好地担当起财务总监的重任。
财务总监是市场经济的产物,现代企业产权与经营权的分离产生的委托代理关系,要求所有者与经营者之间有效的监督制约机制,以规范经营者行为,维护所有者利益。财务总监委派制的建立,一定程度上弥补了国有企业授权经营、对经营者监督乏力制度的缺撼的现状,建立财务总监制是现代产权制度的客观要求。
徐矿集团财务总监委派制的探讨
２００６年第１期 Ｎｏ．１ ２０ｏ６ 煤 炭 科 技 ＣＯＡＬ ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＭＡＧＡＺＩＮＥ １３ 文章编号：１００８—３７３１（２００６）０１・００１３—０３
徐矿集团财务总监委派制的探讨
张建军
（中国矿业大学管理学院。江苏徐州 ２２１ｏｏ８）
摘 要：实行财务总监委派制是企业管理体制的一次重大改革，能有效地解决财务领域出现的 一些问题。但财务总监委派制在实施过程中也遇到过不少问题，必须有一套科学的制度措施作 保证，联系企业的实际，才能更好地发挥积极作用。对徐矿集团财务总监委派制的有关问题进 行了探讨。 关键词：财务总监；委派制：探讨 中图分类号：Ｆ４０６．７２ 文献标识码：Ｂ 财务总监即首席财务官，简称ＣＦＯ（Ｃｈｉｅｆ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ ０佑ｃｅｒ），是公司治理结构中的一个重要角 色。不同国家、不同企业对于负责财务工作的最高职 位的称呼，不仅仅限于“财务总监”，财务副总裁、总 会计师、财务经理承担首席财务官职责的现象也大 量存在。 １ 我国财务总监制度的有关情况 １．１ 财务总监产生的背景及现状 １９９９年深圳市推行财务总监委派制。首开我国 财务总监制度之先河。我国内资企业出现财务总监 是市场经济的产物。财务总监的产生源自产权制度 改革。而产权明晰、政企分开又是市场经济的重要标 志；我国企业财务管理薄弱 ，内部监督不力，国有资 产流失现象严重是产生财务总监的另一原因。继深 圳首推财务总监制度以来，几乎每个省市都进行了 试点，尤其是广东省，已经决定在全省推广财务总监 委派制。 １．２财务总监所起的作用 首先，财务总监长期坐阵于企业，能够较好地实 行事前、事中和事后的控制，发挥的作用相当明显。 其次，财务总监通过事中的运作，加强了企业财务管 理，完善了企业财务制度。更重要的是，财务总监真 正的价值体现在以企业领导层中财务专家的身份为 企业的资本运作、战略决策、经营风险管理、企业业 绩的衡量与控制等重大经营行为提供财务技术保 证，财务总监在企业中发挥的作用愈来愈广泛。 目前，我国《公司法》所称的财务负责人、《会计 法》所称的总会计师，与上述的财务总监大体相同。 ２００３年，中国总会计师协会已于其第三次会员代表 大会上将章程中的总会计师英文译名改为ＣＦＯ，进 一步证实了财务总监在企业里的作用和地位。 ２ 目前徐矿集团实施财务监控制度的情况 ２．１ 实行财务负责人委派制的情况 集团公司内部尚未实行财务总监委派制。只是 对部分分公司实行财务科长委派制。财务科长只是 由集团公司组织部任命，人事关系、福利待遇等都隶 属工作单位。而且各单位都有副处级经营负责人分 管财务工作。财务科长每季度向集团公司财务部汇 报工作情况。内容包括主要经营指标。债权债务变 化，重要工程项目进展及费用支付，对外投资，财务 制度执行，以及其他重要事项的情况。同时建立了财 务联络员制度，反馈财务工作中存在的问题。这对保 证会计信息资料的真实、完整起到了一定的促进作 用。 ２．２ 目前财务委派制存在的问题 实行财务科长委派制以来．集团公司整体会计 核算、经营成果的真实性有了很大提高。但由于财务 科长大部分是进行事后监督，目前财务委派制在实 行中仍存在一些问题，归纳如下： （１）一些单位的财务会计工作仍不同程度地存 在着领导干部违反财经法规对会计人员进行指挥的 情况．而会计人员也不得不服从。
试论国有企业财务总监委派制度
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试论国有企业财务总监委派制度
国有企业财产所有权和经营权分离的情况下，国有企业 ／ 在产权制度改革中出现了对经营者的监督失控，造成企 业会计信息失真，国有资产流失严重。国家为了改变所有者主 体缺位和经营者权力失控的状况，强化所有权对经营权的约 束，使经营者在重大决策和财务收支上最大限度地体现所有者 的意志，加大国有资产的有效监管，对部分国有企业实行了财 务总监管理制度。实行这一制度之后，财务总监可以通过对企 业财务数据进行分析，及时发现经营管理中存在的问题，把握 企业未来的战略方向。财务总监委派制度是国有企业在建立现 代企业制度中一种有效的监督机制和管理机制，是我国产权制 度改革的必然产物。 一、财务总监委派制形成的原因 现代企业制度的显著特点是所有者和经营者分离，其实质 是出资者终极所有权与企业法人财产权相分离，从而形成了资 产所有者与经营者之间的委托代理关系。但从现实情况看，在 “两权”关系上存在的突出问题是，所有者主体缺位和经营者行 为失控。由此产生的信息不对称使得经营者权力得不到有力约 束，产生了“内部人控制”，引发了一部分代理人利用占有上的 优势向委托人隐瞒事实，在企业经营中可能为了自身的利益而 损害所有者利益，在企业改制及产权流动重组过程中使国有资 产流失。这就要求处于企业约束机制重要环节的企业会计管 理，从内外结合的整体角度开展监督，以规范自身行为，提高企 业管理水平。而会计人员在组织上、经济上受制于经营者，所有 者和经营者的利益发生冲突时，往往倾向于经营者一方，违背 了顺向监督的原则，使得会计监督只能是企业内部对自身经济 活动进行自上而下自我约束的一种内部监督，不具备监督经营 者的职能，从而导致会计信息失真无法得到有效控制。企业的 内部审计由于受制于企业领导，也无法发挥制衡作用。财务总 监制度能有效地解决这个问题，这是因为：①财务总监由所有 者委派，代表所有者行使监督权，具有法定的权威性。②财务总 监按照一定的程序进入董事会，行政职权相当于企业副总，参 与企业决策具有实质的权威性。③财务总监从财务专家中选 拔，除具有专业会计知识外，还具有很强的财务管理能力和审 计能力，具有专业的权威性。④财务总监的人事关系、工资待 文／贾文红 遇、考核晋升和住房等利益与企业无关，具有独立性。 财务总监委派制正是顺应了加强外部会计监督的要求，一 方面使财务总监代表所有者利益把好财务监督关，另一方面， 硬化了所有权对经营权的财务约束，使经营者在重大经营决策 和财务收支活动方面最大限度地体现所有者的利益，为经营者 充分施展经营才华，最大限度地保障国有资产的保值增值创造 了条件。从财产所有者的角度对企业领导行为和企业行为进行 财务监督，防止企业弄虚作假、违规操作，以保护国有资产所有 者的合法权益。 二、财务总监与总会计师的关系 但是，由于个别企业在这一制度实施过程中认识存在偏 差、管理不到位，以及财务总监职责的不明确，使得一些政府官 员、企业高层或者投资者对财务总监和总会计师之问的界限认 识模糊。二者具有各自不同的职责范围，不能混淆。首先，财务 总监与总会计师角色定位不同。企业总会计师是单位行政领导 成员，直接对单位主要行政领导人负责，总会计师的地位从属 于单位主要行政领导人。财务总监并不从属于公司的行政主 管，而是直接从属于公司董事会，对董事会负责，其地位要高于 总会计师。其次，财务总监与总会计师的产生方式不同。总会计 师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命，但实际 上本单位主要行政领导人往往起决定性作用。财务总监则是由 董事会委派或聘任，不需经公司行政主管提名。再次，财务总监 与总会计师的责权范围不同。从职责和权限范围看，总会计师 负责组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核 算和会计监督等，参与本单位重要经济问题的分析和决策。财 务总监职责兼具监督与创造价值两个方面。财务总监将视野从 传统总会计师关注的财务与会计的狭窄领域，拓展到公司的战 略和资源管理，将职能从传统总会计师从属于总经理的被动 的、低层次的地位，提升到配合总经理统管公司的财务大权。此 外，企业的监事会虽然也是监督机构，但由于监事会与董事会 相互独立，监事会不享有任免董事会成员的权力，也不享有重 大经营策略的决策权，其职权仅限于业务监督权。监事会主要 是事后监督，而财务总监是对国有企业的整体财务进行事前、 事中、事后的专业专职监督。 中国农业会计２０１
财务总监委派制
财务总监委派制（Financial inspector general appoint system）
什么是财务总监委派制
财务总监委派制是指在企业财产所有权与经营权相分离的情况下，由出资人向企业委派财务总监参与企业的重大经营决策，组织和监控企业日常财务活动的一种经济监督制度。即财务总监制度是在企业所有权与经营权分离的情况下，由国有资产管理部门派驻到企业，或由国有集团公司董事会派驻到企业，对企业各项经济活动实施监督控制的一种特殊的行政管理措施。
执行财务总监委派制是现代企业制度下加强所有权监督，维护企业所有权益的需要。实施的目的在于规范国有企业经理人的行为，维护所有者的合法权益，保证国有资产保值和增值，规范会计信息的真实披露。
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财务总监委派制的依据
1．推行财务总监委派制的理论基础
所有者与经营者相分离是现代企业发展的内在要求，同时也必然产生委托代理问题。在这种代理关系中，由于所有者与经营者在利益目标、风险态度上并不完全一致，加之经济环境的不确定性、信息的非对称性，经营者很容易为追求自身代理收益而不惜牺牲所有者的利益。因此对经营者受托经济责任的履行情况进行必要的监督与约束是降低代理成本、维护所有者利益的有效途径。
国家作为所有者，不但需要外部审计人员对财务信息进行验证，进行事后控制，更需要财务总监利用其自身的会计专业知识，对经营者履行经济责任情况进行事前、事中、事后的全过程控制。所有者与财务总监之间的关系，是以所有者与经营者之间的代理关系为前提的，财务总监的存在，为维持所有者与经营者之间的代理关系提供了保障。
2. 推行财务总监委派制的制度依据 新《会计法》十分强调会计监督。除了规定各单位应建立、健全本单位的内部会计监督制度，还强调对本单位会计资料的外部监督检查，从而构建一个完整的、内外部相互配合的会计监督系统。新《会计法》第4条明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”。《公司法》第50条规定“经理对董事会负责”，并在行使职权中规定“提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人”。由此可以得出以下结论：要求单位负责人对法律负责，单位其他人员对单位负责人负责；财务负责人、总会计师及其他会计人员由单位负责人任用，属于企业内部人；会计人员在单位负责人的领导下，以提供财务信息的形式服务并参与企业经营管理，他们在组织上、经济上依赖于经营者。因而，可以认为，会计人员不具备监督经营者的职能。
试论国有企业财务总监委派制的作用及其完善对策
┃魅力中国3下┃财务总监委派制是财务监督与管理机制的一种创新,自国务院国有资产监督管理委员会2003年6月发布《企业国有资产监督管理暂行条例》(以下简称“条例”)以来,国有企业按条例要求进行国有资产管理体制改革。企业国有资产的管理采用管资产和管人、管事相结合的方式,通过履行出资人职责的法定形式来实施对国有资产的管理。这一变化势必会影响到企业的财务运行机制,而财务总监委派制(就是由所有者委派监督者到企业)是现阶段国有企业解决代理问题、加强财务监督、强化企业内部控制的一项重大举措。一、国有企业实施财务总监委派制的积极作用财务总监委派制又称财务总监制度,是指企业财产所有权与经营权相分离以及多层次管理体制下,由企业所有者在企业内部建立的由特定人员、机构、制度、措施等因素有机组成的财务监督与管理权力的总称,其任务是保障所有者利益和实现企业资产保值增值。这一制度实施后,在加强企业国有资产管理方面发挥了重要作用,在很大程度上遏制了国有资产的流失。其积极作用主要表现在以下几个方面:(一)财务总监委派制是委托代理理论的现实运用现代企业制度的主要特征是所有权与经营权的分离,而两权分离产生了委托代理关系。根据委托代理理论,所有者将资产委托给经营者管理,所有者作为委托人享有剩余权益的索取权,其目标是追求资产的保值增值;而经营者作为代理人(即内部人)享有经营权,其目标是自身效用最大化,即力求尽可能多的薪金、闲暇、荣誉等。这种所有者与经营者目标的不一致,容易产生经营者为了实现个人效用最大化,而牺牲所有者利益的道德风险。这样,所有者就必须采取一定的措施来监督经营者,以避免这一道德风险的产生。实施财务总监委派制是对旧体制下国有企业管理水平低下、道德风险较高等情况采取的一种针对性很强的对策。(二)财务总监委派制有利于加强出资者对企业的财务监督出资者对企业的监督可分为事前监督、事中监督和事后监督。一方面,国有企业的财务总监受国有资产管理部门的指派,对企业进行监督,独立于企业经营者,为监督的独立性和有效性提供了保证;另一方面,财务总监要参与企业财务、会计的事务管理,参与企业重大经营决策,使对企业的实时监控有了保障。(三)财务总监委派制有利于完善监事会对国有企业的监督监事会对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督,当董事和经理的行为损害到公司的利益时,可以要求董事和经理予以纠正。其职责重点在于对董事会决策的再监督,监事会不参与、干预企业的经营决策和管理活动,这种监督属事后监督,偏重于合法性监督。财务总监与此不同,它不仅要监督企业财务活动的合法性,更要注重企业财务活动的合理性和效益性,是对企业经营活动全过程的动态监督。财务总监通过对企业日常的财务活动进行监控,可以及时地制止经营者违背所有者意志的行为。同时,财务总监可以随时就重大问题向所有者汇报,便于所有者及时采取对策或措施。(四)财务总监委派制有利于强化企业的内部控制财务总监的主要职责一是监督,二是管理。虽然财务总监来自于所有者的直接委派,使其监督更具有权威性,但它与来自于企业外部的社会监督(如国家作为社会管理者对企业实施的监督)有着本质的区别。财务总监的工作与企业内部的试论国有企业财务总监委派制的作用及其完善对策⊙陈香茹depthreads┃深读┃财经论坛┃
我亲历的财务总监委派制
【摘要】笔者结合自己５年来财务总监
的工作实践，阐述了长皋市财务总监委派制
的主要特点，提出了试点工作存在的问题及
改进建议
２００１年初。长春市财政局受市政府委
托，面向社会公开招聘５名高级财会人员
委派到市属国有企业和重点建设项目单位
担任财务总监。我报名后，通过笔试、面试
和考核，顺利过关，成为长春市人民政府的
一名财务总监。５年来，不论是初期的摸索
尝试，还是扎根以后的大胆实践；不论是在
受派单位履行监管职责，还是在局里完善
各项规章制度，种种经历，回想起来，仿佛
就在昨天。清晰可见。历历在目。有艰辛，有
收获，有委屈。有满足，有认识．有体会。
一、长春市财务总监委派制的主要特点
委派财务总监的目的在于防止会计信
息失真，防止国有资产流失，降低财政资金
风险，提高财政资金使用效益，从源头上预
防腐败。财政局经过调研考察、制定方案、确
定首批受派单位、招聘人员 组织培训、制定
管理制度等环节，在２００１年６月６日召开
首批委派财务总监大会，将首批５位财务总
监委派到任。２００３年３月２５日，召开第二
批委派财务总监大会，将第二批财务总监委
派到位。目前正在招聘第三批财务总监。长
春市的财务总监委派与其他省市相比，有以
下特色：
（一】素质要求较高。招聘条件要求具有
大学本科以上学历，高级会计师职称，从事
会计工作八年以上。有在大中型企业单位担
任总会计师或财务部长职务的经历，具有注
册会计师资格优先。
（二）各级领导重视。一是财务总监由市
■ 寨厨
缚务蕊 鲁鼹
口长春市人民政府派驻长春城市开发（集团）有限公司 商振东／撰稿
政府直接委派。首先由市政府行文确定受派
单位。再由财政局根据市政府的决定安排具
体人员。二是《联签制度》、《报告制度》和《联
席会议制度》都是市政府办公厅行文下发。
三是市长、常务副市长亲自参加全市的委派
大会并讲话。为财务总监颁发证书。四是市
领导专门到财政局听取财务总监试点工作
关于我国国有企业财务总监委派制的讨论
经营者
关于我国国有企业财务总监委派制的讨论
史叶欣
（江西财经大学，江西南昌３３００１３）
摘要：改革开放以来，我国经济体制开始逐步向社会主 义市场经济转型，尤其是以深圳为窗口的沿海地区，更是为我
国经济转型起了模范带头作用。社会主义市场经济的发展，使
民营企业在我国社会经济中的地位不断提高，企业间的竞争 不断强化。虽然我国经济仍以国有经济为主导，但国有企业的
弊端也逐步显露，尤其是关于国有企业内部资产流失、会计信
息失真等方面。随着国有企业的不断发展和壮大，集团式企业
屡见不鲜，集团化管理中的财务管理也给企业管理者出了难 题，借鉴于西方国家，我国率先在深圳等经济窗口地区引入财
务总监委派制，这为我国国有企业财务管理制度注入了新鲜
血液。
关键词：国有企业；财务总监；委派制
一、财务总监委派制的意义
如前所述，财务总监委派制起源于西方欧美国家。在西方 企业体制中，企业的所有权与经营权相分离，董事会是企业经
营的最高领导机构，他们将管理权委托给拥有不同职权的代
理人执行，其中就包括财务总监。随着西方国有企业的发展， 所有者与经营者之间的“逆向选择”和“道德风险”问题逐步显
现，为了解决内部财务管理问题，西方国家建立财务总监委派
制度，来平衡所有者和经营者信息不对称问题，加强所有者的
监管力度，保护所有者利益。
我国国有企业存在产权代表缺位、财务监督乏力等问题，
从１９９４年起，我国开始在深圳、上海等国有中大型企业中试点 实行财务总监委派制，为解决国有企业内部监督、制约问题提
供了有效途径，并在实践中取得积极有效的成果，在一定程度 上解决了我国国有产权代表缺位、财务监督乏力等问题。
二、财务总监的委派方式和委派对象
我国国有企业的财务总监主要由国有资产管理部门或董 事会委派。
目前来讲，我国大部分国有企业尚未形成现代企业的治
理结构，即股东、董事、经理的三方制衡机制。因此，由国有资
产管理部门委派财务总监更大程度地表现为政府行为。当国 有企业建立现代企业的治理结构后，就可以将这种政府行为
建立现代企业制度与实行财务总监委派制
２００２年第３期 江西社会科学 Ｊｉａｎｇｘｉ Ｓｏｅｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅｓ
建立现代企业制度与实行财务总监委派制
口黄维静 （宜春市烟草公司．江西宜春 ３３６０００
【摘要１车文从国有大中型企业要建立现代垒业制度的角度出发．论证了实行对务恩监委派制是完善 现代企业制度的一种有效方式．提出了如何加强和改进对务甚监委派制的措施与方法。 【关键词］现代企业制度；对务总监委派制；内外监督相结台
建立现代企业制度，是国有大中型企业改革 的方向。我们要从我国的国情出发，在建立现代 企业制度的同时，积极探索国有资产管理与监督 的有效方式，使国有资产能真正地保值增值。因 此．深入探讨建立现代企业制度与财务总监委派 制的有关问题，有着十分重要的意义。 一、实行财务总监委派制有利于完善现代企 业制度 在现代企业制度中，公司制是现代企业制度 的一种最有效的组织形式。其中公司法人治理 结构是公司制的核心。公司制中明确了股东会、 董事会、监事会和经理层的职责，形成了各负其 责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。 所有者对企业拥有最终控制权。董事会要维护 出资人权益，对股东会负责。董事会对公司的发 展目标和重大经营活动作出决策，聘任经营者， 并对经营者的业绩进行考核和评价，发挥监事会 对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。从 上述中，我们可以看到，国家给予企业相当大的 权力和宽松的经营环境，国家作为投资者与企业 经营者之间按照分工的原则形成一种委托代理 关系，即投资者以委托人的身份将自己的财产投 资于企业，委托经营者代理资产的经营管理。这 种委托代理关系有效地解决了“产权清晰、权责 分明”的问题，改变了传统管理模式下国有企业 无产权、无法人资格、无经营自主权、无压力、无 责任的弊端。但是，“公司制”不是万能的，它仅 仅是现代企业制度中一种较有效的组织形式，并 不能解决我国国有企业改革和发展中的一切问 题。何况在采用“公司制”的过程中，如果不加强
试论集团公司财务总监委派制
总２２卷第６期 ２００６年１２月 兰州商学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｌａｎｚｈｏｕ Ｃｏｍｍｅ￣ｉＭ Ｃｏ￣ｅｇｅ Ｖ０Ｌ ２２ Ｎｏ．６ Ｄｅｃｅｍｂｅｒ，２００６
试论集团公司财务总监委派制 ● 郭晓峰 （兰州商学院，甘肃兰州７３００２０） 摘 要：集团公司推行财务总监委派制是解决集团公司监督弱化问题的一种财务监督机制。正确认识和理解财 务总监制，是财务总监制得以良好运行的基础和保障，也是实际工作的客观要求。本文试图从理论和实践两方 面来阐述财务总监制不仅在理论上是有依据的，而且在实践中是可行有效的，从而证明财务总监委派制是科学 的、合理的、行之有效的集团公司监管制度。 关键词：财务总监委派制；法人治理结构；委托代理理论 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４．５４６５（２００６）０６．１０４．０４ Ｏｎ Ａｃｃｒｅｄｉｔａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ Ｇｅｎｅｒａｌ Ｉｎｔｅｎｄａｎｃｅ ｔｏ ｔｈｅ Ｆｉｎａｎｃｅ ｏｆ Ｇｒｏｕｐ Ｃｏｍｐａｎｙ ＧＵＯ Ｘｉａｏ－ｆｅｎｇ （Ｌａｎｚｈｏｕ Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｌａｎｚｈｏｕ ７３００２０，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｇｒｏｕｐ ｃｏｍｐａｎｙ ｃａｒｒｉｅｓ ｏｕｔ ａｃｃｒｅｄｉｔａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｇｅｎｅｒａｌ ｉｎｔｅｎｄａｎｃｅ ｔｏ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｅ ｉｓ ａ ｉｎ— ｔｅｎｄａｎｃｅ ｍｅｃｈａｎｉｓｍ ｔｏ ｓｏｌｖｅ ｔｈｅ ｐｏｏｒ ｉｎｔｅｎｄａｎｃｅ ｔｏ ｇｒｏｕｐ ｃｏｍｐａｎｙ．Ｉｔ ｉｓ ａ ｐｒｏｔｅｃｔｉｏｎ ａｎｄ ｆｏｕｎｄａｔｉｏｎ ｏｆ ｇｏｏｄ ｆｕｎｃｔｉｏｎ ｉｎ ｇｅｎｅｒａｌ ｉｎｔｅｎｄａｎｃｅ ｔｏ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｅ ｔｏ ｗｅｌｌ ｒｅａｌｉｚｅ ａｎｄ ｕｎｄｅｒｓｔａｎｄ ｇｅｎｅｒａｌ ｉｎｔｅｎｄａｎｃｅ ｔｏ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｅ，ｗｈｉｃｈ ｉｓ ａｌｓｏ ｔｈｅ ｄｅｍａｎｄ ｏｆ ｐｒａｃｔｉｃａｌ ｗｏｒｋ．Ｔｈｅ ａｒｔｉｃｌｅ ｄｉｓｃｕｓｓｅｓ ｔｈａｔ ｔｈｅ ｇｅｎｅｒａｌ ｉｎｔｅｎｄａｎｃｅ ｔｏ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｅ ｎｏｔ ｏｎｌｙ ｈａｓ ｔｈｅｏｒｙ，ｂｕｔ ａｌｓｏ ｅｆｆｅｃｔ ｉｎ ｐｒａｃｔｉｃｅ ｆｒｏｍ ｔｈｅ ｖｉｅｗ ｏｆ ｔｈｅｏｒｙ ａｎｄ ｐｒａｃｔｉｃｅ，ｗｈｉｃｈ ｐｒｏｖｅｓ ｔｈａｔ ｉｔ ｉｓ ａ ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ，ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ ａｎｄ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ ｉｎｔｅｎｄａｎｃｅ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｇｒｏｕｐ ｃｏｍｐａｎｙ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ａｃｃｒｅｄｉｔａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｇｅｎｅｒａｌ ｉｎｔｅｎｄａｎｃｅ ｔｏ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｅ ｏｆ ｇｒｏｕｐ ｃｏｍｐａｎｙ；ｃｏｒｐｏｒａｔｉｏｎ ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｆｒａｍｅ；ｓｕｂｍｉｓｓｉｏｎ ａｇｅｎｔ ｔｈｅｏｒｙ 财务总监委派制，是指在企业财产所有权与经 营权相分离情况下，通过财政管理部门或国有资产 管理部门直接向企业委派财务总监，参与企业的重 大经营决策，组织和监控企业日常财务活动的一种 经济监督制度。实行财务总监委派制，是现代企业 制度下加强所有权监督，维护企业资产所有者权益 的需要。 、 集团公司实行财务总监委派 制的作用 集团公司是单独的公司法人，在大多数情况下 有较多的下属企业，或关联、控股公司，实质上构 成一个利益群体。 在市场经济条件下，所有权与经营权分离是企 业制度的根本特征，从实际情况看，在“两权” 关系上，存在的突出问题是所有者主体缺位和经营 者行为失控。在目前国有企业和国家控股企业中， 收稿日期；２００６—０９—１０ 作者简介：郭晓峰（１９７３一），男，甘肃庆阳人，会计师，研究方向：会计理论。 一
国有粮食控股企业实行财务总监委派制探讨
●其 它
国有粮食控股企业实行财务总监委派制探讨
王 军
（新蔡县粮食局河南新蔡４６３５００） 中图分类号：Ｆ７２５ 文献标识码：Ｂ 文章编号：１００７—３５８２（０４）００４０—０３
为了适应国有粮食控股企业改革的新形势．进 一步完善企业财务管理．保证会计核算的独立性和 会计资料的真实性．充分发挥会计的监督职能．有力 地促进企业管理和内部改革的不断深化．确保国有 资产的保值增值．国有粮食主管部门对国有粮食控 股企业实行财务总监委派制是形势所需．管理所需． 现就国有粮食控股企业如何实行财务总监委派制． 谈一些个人粗浅的看法，供大家探讨： ｌ 从委托代理看国有粮食控股企业财务总 监委派制 所有者与经营者相分离是现代企业发展的内在 要求．同时也必然产生委托代理问题。在这种代理 关系中．由于所有者与经营者在利益目标、风险态度 上并不完全一致．加之经济环境的不确定性．信息的 非对称性．经营者很容易为追求自身代理收益而不 惜牺牲所有者的利益 因此对经营者受托经济责任 的履行情况进行必要的监督与约束是降低代理成 本、维护所有者利益的有效途径。 在计划经济体制下．政府的行政管理职能与所 有者职能联系在一起 伴随改革开放后国有企业二 十年来“放权让利”、“政企分开”等的历程，经营者逐 步获得了充分的自主权．而政府在退出对国有企业 直接管理的同时．也放弃了以所有者身份对代理人 进行产权监督的职能．形成了我国国有企业所有者 缺位、经营者越位的独特现象。以至于会计信息失 真，国有资产流失现象严重。那么，政府该如何以国 有资产所有者身份实施对代理人的监督与约束呢？ 财务总监委派制与外部审计一样．也是一种行之有 效的监督机制．而财务总监能更侧重于对经理人履 行受托经济责任情况的全过程监控。国家作为所有 者．不但需要外部审计人员对财务信息进行验证．进 行事后控制．更需要财务总监利用其自身的会计专 业知识．对经营者履行经济责任情况进行事前、事 中．事后的全过程控制。所有者与财务总监之间的 关系．是以所有者与经营者之间的代理关系为前提 的．财务总监的存在．为维系所有者与经营者之间的 ４０ ４／２００６粮食流通技术 代理关系提供了保障。 ２新《会计法》继续推行财务总监委派制 新修订的《会计法》十分强调会计监督 除了规 定各单位应建立、健全本单位的内部会计监督制度． 还强调对本单位会计资料的外部监督检查．从而构 建一个完整的、内外部相互配合的会计监督系统。 实施新《会计法》应该继续推行财务总监委派 制。首先．向国有粮食控股企业委派财务总监是针 对现阶段。国有资产流失、会计信息失真现状所作的 一项制度安排．其目的是为了从会计专业角度对国 有企业及其经营者行为进行监督 从目前的实行情 况来看，财务总监对于改善会计信息失真、有效防止 国有资产流失，保证国有资产保值增值．健全企业内 部约束机制起到了很大作用。其次．财务总监委派制 实质上是一种外部会计监督制度 国有粮食控股企 业财务总监由国有资产所有者委派．财务总监经委 派进入公司董事会或监事会．属于企业外部人．不参 与企业日常经营管理活动。因此．设置财务总监加强 了国家对国有粮食控股企业的外部监督。再次．财务 总监委派制是对会计过程的监督．不仅可以提高会 计监督的效果，进行实时控制．而且可以对经营者起 到更大的监督约束作用。新《会计法》第４条明确规 定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的 真实性和完整性负责”。《公司法》第５Ｏ条规定“经理 对董事会负责”，并在行使职权中规定“提请聘任或 者解聘公司副经理，财务负责人”。财务负责人、总会 计师及其他会计人员由单位负责人任用．属于企业 内部人；会计人员在单位负责人的领导下．以提供财 务信息的形式服务并参与企业经营管理．他们在组 织上、经济上依赖于经营者。因而．可以认为．会计人 员不具备监督经营者的职能 以会计人员为监督主体的内部会计监督．主要 是对企业内部经办人员行为的监督。尽管新《会计 法》规定，会计人员有权拒绝、纠正不真实、不合法的 原始凭证：有权拒绝办理或者按照职权纠正违反法 律，
浅析国有企业财务总监委派制度
浅析国有企业
财务总监委派制度
■文／吕芸
委派财务总监制度是指在企业财 产所有权与经营权分离的情况下，由 企业所有者委派财务人员并且独立干 被委派企业的机制之外，对所派企业 的经营管理和财务信息等经济活动的 真实性、合法性、效益性进行监督，以 确保国有资产保值增值的制度。国有 资本营运机构要实现安全高速运行， 委派财务总监制度无疑是一种较好的 选择。 ，现代企业制度是委派 财务总监制度的基础 企业的所有权和经营权分离是现
代企业制度的特征，“两权”的分离即 维普资讯 益的有效途径。通过委派财务总监可以 对经营者的重大经济行为如担保 举债、 投资等活动实施监督，从而确保所有者 的资产安全。 在计划经济体制下，政府的行政管 理职能与所有者职能联系在一起。伴随 改革开放后国有企业二十年来“放权让 利”、“政企分开”等的历程，经营者逐步 获得了充分的自主权，而政府在退出对 国有企业直接管理的同时，也放弃了以 所有者身份对代理人进行产权监督的职 能，形成了我国国有企业所有者缺位、经 营者越位的独特现象。以至于会计信息 失真，国有资产流失现象严重。那么，政 府该如何以国有资产所有者身份实施对 代理人的监督与约束呢？财务总监委派 制度与外部审计一样，也是一种行之有 效的监督机制，而财务总监能更侧重于 对经理人履行受托经济责任情况的全过 程监控。国家作为所有者，不但需要外部 审计人员对财务信息进行验证，进行事 后控制，更需要财务总监利用其自身的 会计专业知识，对经营者履行经济责任 情况进行事前、事中、事后的全过程控 制。所有者与财务总监之间的关系，是以 所有者与经营者之间的代理关系为前提 的，财务总监的存在，为维系所有者与经 营者之间的代理关系提供了保障。 二．推行财务总监委派 制度的必要性 《会计法））第４条明确规定：“单位负 责人对本单位的会计工作和会计资料的真 实性和完整性负责”。 公司法））第５Ｏ条规 定“经理对董事会负责”，并在行使职权中 规定“提请聘任或者解聘公司副经理、财 务负责人”。由此可以得出以下结ｉ＾匕要求 单位负责人对法律负责，单位其他人员对 单位负责人负责・财务负责人、总会计师 及其他会计人员由单位负责人任用，属于 企业内部 会计人员在单位负责人的领 导下，以提供财务信息的形式服务并参与 企业经营管理，他们在组织上、经济上依 赖于经营者。因而，可以认为，会计人员 不具备监督经营者的职能。 以会计人员为监督主体的内部会计 监督，主要是对企业内部经办人员行为 的监督。要由企业内部会计人员来监督 其领导—。。。。经营者，并不具备有效的操 作可行性。财务总监由国有资产所有者 委派，属于企业外部人，受所有者的直接 领导，工资福利待遇由所有者决定，业绩 考核和评价由所有者负责，与企业经营 者之间不存在领导与被领导的关系，在 企业中具备完全的独立性。因而，不存在 受经理人控制的、与经理人“合谋”的动 机，也不会处于受其胁迫的弱势地位。 三、完善国有企业财务 总监委派制度 １．明确财务总监的职权，防止政企 不分 财务总监既然是代表所有者派驻国 有企业，实施对国有企业经济活动的事 前、事中、事后的全过程监督和控制，是 否又回到了政府直接管理而有政企不分 之嫌呢？因此，财务总监的职能应与企 业的经营分离，不能阻碍企业经营者自 主权的正常实施，必须合理界定财务总 监的职责权限，正确处理财务总监与企 业经营者之间的合作关系。财务总监制 度的核心是加强对国有资产的监督管理， 防止企业弄虚作假，违规操作，不是干预 企业的正常经营，不会导致新的政企不 分。一句话，委派财务总监在派驻企业主 要采取重大事项与总经理实行联签制度 及定期报告制度履行职责，对派驻企业 的重大经营决策、财务信息及其他情况 享有知情权、检查权、建议权、报告权及 评价权，一般不直接干预经营者的经营 管理，以防止陷入政企不分的模式。 财务总监在实践中的定位应进一步 明确。依照目前有关的文件规定，财务总 监享受企业行政副职待遇，这种定位较 为模糊。在财务总监进驻企业以后，不少 企业仅从待遇出发，给予相应的待遇，使 财务总监难以全面介入企业经营管理活 动。资产经营公司必须明确规定财务总 监为企业行政副职，使财务总监更好地 履行财务监督职责。 此外，从现行规定中可知，财务总 监的职权仅定位在一级企业上，对二级 企业的监管则没有具体的内容，并且财 务总监没有一个具体的部门和个人供其 管理，是单枪匹马在企业工作，工作难 以细化，难以深入。为了使财务总监工 作落在实处，加强对二级企业的监管， 可通过董事会推荐财务总监分管内部审 计工作。这样可以促使四方面的结合： 外部监督和内部监督相结合；财务监督 和审计监督相结 监督职’Ｉ￣ｌｌ：ｌＪｌｌｌ务职 能相结合，一级企业监督和二级企业监 督相结合。 ２．加强财务总监的激励与约束机制 财务总监委派制产生了新的委托代 理关系，也会导致“逆向选择”和“道德 风险”的发生。我们不能想当然地假设财 务总监是完全的利他主义者，能够及时 地掌握信息并反馈给委托人。从派出财 务总监的资产经营公司角度看，要使国 有企业财务总监到位，必须对财务总监・ 进行管理，促使财务总监认真履行职责， 防止越权违规，滥用职权。 要加强对财务总监的考核，通过审 阅财务总监工作报告、联签专项抽查、所 属企业调研等方式，掌握财务总监工作 是否到位、是否履职、是否越权、是否违 规等情况，对存在的问题进行主客观分 析，既指出财务总监工作的不足，又积极