纳税成本(包括影响因素与途径)
纳 税
成 本
什么是纳税成本
纳税成本，是指纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源和价值，在西方又称为“纳税服从成本”、“税收奉行成本”。由于纳税成本中的时间成本和精神成本不易计量，所以纳税成本又称为隐形资本。纳税成本最权威的定义是桑福德在1989年给出的，即“在税制结构和税负水平一定的情况下，纳税人或第三人如企业为履行其纳税义务而发生的成本”。
纳税成本一般在以下四种情况下发生：
（1）在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面声报，并按期缴纳税款。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、物力、财力、时间和精力等。
（2）纳税人按税法要求，必须进行税务登记，保持完整的账簿。
（3）纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的资料。
（4）纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织人力进行税务筹划—节税。
纳税成本体系构成
纳税成本有狭义和广义之分。狭义的企业纳税成本单指企业上缴的各种实体税款，即企业的纳税实体成本。按照纳税实体成本与纳税筹划的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。广义的企业纳税成本不仅包括绮税实体成本，还包括纳税遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用，既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，纳税遵从成本可以概括为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。
(一)纳税实体成本
纳税实体成本即正常税收负担，是指企业在生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家缴纳的各种纳税款项，包括取得收入征收的流转税、取得的收益征收的所得税以及国家对纳税人征收的财产税等。按照纳税实体成本与企业纳税遵从成本的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。固定实体成本即固定税收负担，是指企业在最优纳税遵从方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税负。固定实体成本在企业经营状况一定的情况下是一个常量，也可以称为最优纳税实体成本。变动实体成本即变动税收负担，是指企业选择某种纳税遵从方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本(或正常税收负担与固定税收负担)之间的差额。企业纳税实体成本与固定实体成本之间存在差额的原因，主要来自于对纳税管理成本和纳税风险成本的考虑，以及企业在纳税遵从过程中的失误。
(二)纳税遵从成本 纳税遵从成本是企业在纳税过程中，在遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计(即纳税筹划)、纳税过程的管理以及因纳税方案设计和纳税过程管理的缺失所付出的代价，具体还可以分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。
纳税管理成本是指企业选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务代理费用等，具体包括办税费用和税务代理费用。办税费用是指企业为办理纳税申报、上缴税款及其他涉税事项而发生的必不可少的费用，包括企业为申报纳税而发生的办公费，如购买申报表、发票、收据、税控机、计算机网络费、电话费、邮电费(邮寄申报)等；企业为配合税务机关工作和履行纳税义务而设立专门办税人员的费用，如办税人员的工资、福利费、交通费、办公费等；企业为接待税务机关的税收工作检查、指导而发生的必要的接待费用；税务代理费用是指纳税人为了防止税款计算错误、避免漏申报、错申报以及进行纳税筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托注册税务师代为办理纳税事宜，向聘请中介机构缴纳的费用。纳税风险成本是指由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，其与方案的不确定度呈正相关。方案越不确定，风险成本发生的可能性就越大。
纳税风险成本具体包括税收自带经、罚款和声誉损失成本。罚款是指纳税人在纳税筹划过程中因违反税法有关规定，而向税务机关交纳的罚金费用。税法对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理：未按规定办理税务登记的、未设立账册的、未报送有关备案资料的、未履行纳税申报的、违反发票使用规定的，以及偷税、欠税、抗税等违法行为。税收滞纳金是指纳税人在纳税筹划过程中未按照税法规定期限缴纳税款，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。声誉损失成本是指因纳税筹划方案失败被定为偷税等违反税法的行为，被处以罚款或被依法追究刑事责任，给企业的声誉带来不良影响而发生的声誉损失。纳税心理成本是指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪，或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪。纳税心理成本与税收体系的健全和完善程度以及纳税人的教育程度相关联，税法体系越健全越完善、纳税人的受教育程度越低，纳税人的纳税心理成本就越高。当纳税心理成本达到一定程度时，纳税人会雇用代理人或求助中介机构，这时纳税心理成本就会转变为纳税管理成本。
影响纳税成本的相关重要因素
1.正常税收负担。税收是国家对纳税人取得收入强制、无偿地参与分配的一种活动。纳税人取得收入除了要征收较高的流转税外，对取得的收益还要征收较高比例的所得税，另外，国家对纳税人的一定财产还课以财产税。如果把这部分税收全部看成是从纳税人取得的收益中缴纳的，我们可以测算出这部分正常税收负担的比重。
若流转税税负占收入总额的5%，收益率为20%，令流转税占收益总额的比例为X，则有：收入额×5%＝收入额×20%×X；解之得：X ＝25%.流转税和所得税（税率按33%计算）合计税负达到收益总额的58%.影响税负比例的还有两个因素，一是财产税、行为税等税收；二是企业收益率低于20%.这两个因素都会使企业实际税负比例超过58%.即使是亏损企业，仍然要缴纳流转税、财产税、资源税和行为税。
降低正常税收负担的有效途径是开展纳税筹划。纳税筹划是一项高智能行为，既需要精通税法，还要有实际操作经验。纳税筹划既可以由纳税人自已进行，也可以聘请税务专家代为策化。由于税收筹划具有一定风险，因此在实际操作中，一般宜采取聘请税务专家代为策化，以达到减少筹划风险、降低税收负担的目的，而不宜冒然行事。
2.办税费用。办税费用包括办税人员费用、资料费用、差旅费用、邮寄费用、利息等等。尽管办税费用在纳税成本中占的份额不大，但如果采取方法得当，办税费用还是可以降低的。比如对企业财会人员进行合理分工，由财会人员兼任办税员；对路途较远的税务机关可以采取邮寄申报方式，此外，通过网上申报还可以降低资料费用等等。对于利息费用的降低途径可以采取递延纳税的办法。例如，税法对消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起7日内缴纳税款。我们知道，纳税人在合法的期限内纳税，是不会加收滞纳金的。同样合法地纳税，时间上有的纳税对企业有利，有的对企业不利。如果纳税人在合法的期限内尽量推迟纳税时间，不但可以加速资金周转，而且可以获取一定的利息收入，也即降低利息费用。
3.税务代理费用。纳税人为了防止税款计算错误，避免漏申报、错申报，以及进行纳税筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托注册税务师代为办理纳税事宜。按照有偿服务的原则，聘请中介机构办税，需要缴纳一定的费用。为了节约税务代理费用，纳税人应当在事前作适当考虑。比如与中介机构签订委托协议前先进行费用措商等；其次应当考虑收益与支出是否配比。例如，聘请注册税务师进行一项税收筹划可以节税二万元，那么，支付的代理费应当低于或者远远低于二万元才是合算的。
4.税收滞纳金。征管法规定，纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收千万之二的滞纳金。我们可以算一笔账：按日加收千分之二的滞纳金相当于按照72%的年利率计算的税收罚息，这个比例相当于银行贷款利率的十几倍。无论从哪个角度，占用国家的税款也是不合算的。因此，办理纳税申报，特别是采取递延纳税方式降低利息费用时，应当关注各个税种的纳税期限。与此相关的还有一项规定，即纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款。在批准的延长期限内，不加收滞纳金。这是税法所赋予纳税人的权利，纳税人遇有上述情况，应当充分加以利用。 5.罚款。征管法对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理：未按规定办理税务登记的；未按规定设立账册的；未按规定报送有关备案资料的；未按规定履行纳税申报的；违反发票使用规定的；以及偷税、欠税、抗税等违法行为。纳税人如果被税务机关处以罚款，除了经济上蒙受巨大损失外，还会给企业声誉造成不良影响。如果纳税人按照税法规定履行各项义务，不但可以避免罚款支出，相反还会给企业的生产经营创造一个良好的社会环境，等于给企业带来一笔受用不尽的“无形资产”。
6.额外税收负担。额外税收负担是指按照税法规定应当予以征税，但却完全可以避免的税收负担。主要包括下列内容：
⑴与会计核算有关的非正常税收负担。
税法规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税；对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果核算不实，税务机关核定的税款往往要比实际应纳的税款高出很多，例如，《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率按照不同的行业确定在7%~40%的幅度内，事实上企业的平均利润率远没有这么高。因此，纳税人应当加强财务核算，主动争取实行查账征收方式，免除这份不公正“待遇”。 ⑵与履行扣缴义务有关的额外税收负担。
税法规定，个人所得税扣缴义务人依法履行扣缴义务时，如果纳税人拒绝扣缴税款，扣缴义务人不及时报告税务机关处理的，其应扣缴的税款以及相应的滞纳金或罚款由扣缴义务人“赔缴”。在计算“赔缴”税款时，还应将支付金额视为“不含税收入”换算成含税收入进行。这样，扣缴义务人不仅要赔缴未代扣的个人所得税，而且要额外负担一块。比如，某企业年末支付本单位职工的集资利息 20万元，按规定应扣缴个人所得税4万元（20×20%），如果企业未履行扣缴义务，则应由单位“赔缴”个人所得税5万元[20÷（1-20%）× 20%].由此可见，与履行扣缴义务有关的额外税收负担相当沉重。
⑶与纳税申报有关的非正常税收负担。
与纳税申报有关的额外税收负担主要包括：纳税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权益放弃，不得转移以后年度补扣；税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益捐赠扣除的基数；税务机关查增的所得税，不得作为投资抵免的税款，但要作为计算抵免的基数；企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的，不得税前扣除；对符合条件减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等等。
国家税收参考答案(整理版)
《国家税收》练习题参考答案
第一部分 参考答案
一、名词解释
1、税收：是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力参与国民收入分配的一种活动。
2、税收原则：税制原则即税制建立的原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本原则，它是判断税收制度是否合理的标准，制定科学的税收原则，始终是设计税收制度的核心问题。
3、公平原则：是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的税负水平保持均衡。
4、税收成本：税收成本是指征纳双方在征税和纳税过程（该过程开始于税收政策的制定，结束于税款的全额入库）中所付出的一切代价（包括有形的和无形的）的总和，具体包括征税成本、纳税成本及课税负效应三个部分。
5、资源配置职能：通过本身的收支活动引导资源的流向，弥补市场的失灵和缺陷，最终实现全社会资源配置的最优效率状态。
6、税负转嫁：税负转嫁是纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。
7、税源：税源即税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。
8、税基：税基是指税法规定的应纳税额计算的基础，也称计税依据。一是指某种税的经济基础。二是指计算交纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两类。
9、税率：是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，中国现行的税率主要有
比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。
10、比例税率：比例税率是指税额与征税对象按同一比例增长的税率。
11、速算扣除数：速算扣除数是按照全额累进计算的税额减去按照超额累进计算的税额之后的差额。它是在采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个常数。
12、累进税率：是指按征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。是随着课税对象数额增加而递增的税率。
13、全额累进税率：全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。
税收筹划
免税项目：
（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
（6）由残疾人组织直接进口的，供残疾人专用的物品；
（7）销售自己使用过的物品。
（8）农业生产资料，包括饲料、农膜、化肥、农药；
（9）对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排方面： 个税
一，单选&多选
无差别平衡点增值率的判定
增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法
（1）无差别平衡点增值率判别法
一般纳税人的增值税：是以增值额为计税基础；
营业税的纳税额：是以企业全部收入为计税基础。
因此，税负的高低取决于增值率的大小：
增值率高——企业适合按营业税计税；
增值率低——企业适合按增值税纳税。
增值税与营业税的计算（一般纳税人）
假设纳税人纳税增值额增值率为R,含税销售额为S,含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，则增值率表示为：R=（S-P）÷S
纳税人应缴纳的增值税和营业税分别为：
应纳增值税=S/(1+17%)×17%×R
应纳营业税=S×5%
【注】营业税的计税依据为全部销售额。
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
S/(1+17%)×17%×R= S×5%
增值率R=（1+17%）×5%÷17%=34.41%
这说明：1）当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；
2）当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值
税纳税人，适于选择作增值税纳税人；
3）当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业
税纳税人，适于选择作营业税纳税人。
同理：可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人
的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：
无差别平衡点增值率的计算原理与前面相同，结论在表3-3：
税收学自考27309知识点集合
一、名词解释
1.税收原则（P8）
税收原则是国家制定税收政策、设计税收制度应遵循的基本指导思想或基本准则，也是评价税收政策好坏，鉴别税收制度优劣以及考核说五行政管理状况的基本标准。
2.税收经济效率原则（P13）
税收经济效率原则就是通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。
3.税收行政效率原则（P14）
税收行政效率原则是指国家在充分取得税收的基础上使税务费用最小化。
4.税收成本（P14）
税收成本就是在实施税收分配过程中所发生的各种有形或无形的耗费。
5.机会原则（P16）
机会原则要求以纳税人获利机会的多少来分担税收，而获利机会的多少取决于纳税人拥有的经济资源。
6.税收稳定原则（P19）
税收稳定原则是指税收征收所产生的经济影响要达到稳定目标，包括减少经济波动和经济平衡增长两个方面的要求。
7.税收自动稳定机制（P19）
税收自动稳定机制又称“内在稳定器”是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。
8.税收负担（P21）
简称“税负”是纳税人履行纳税义务人的承受的一定的经济负担，一般以税额与税基或相关经济之标的比值表示。
9.宏观税收负担（P21）
宏观税收负担是指一个国家在一定时期内税收总收入占当期社会新增财富的比重，是一种税收负担最主要的分类之一。
10.税负转嫁（P24）
税负转嫁是指纳税人通过各种途径的方式将其所缴纳的税款全部或部分地转嫁给他人负担的过程，是税负运动的一种方式。 11.税负归宿（P26）
税负归宿是税负运动的终点或最终归结点。税收归宿可分为法定归宿何经济归宿。
12.税收效应（P28）
税收效应是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出反应，从另一个角度说是指国家课税对消费者选择以及生产者决策的影响，也就是通常所说的税收调节作用。
13.纳税人（P42）
纳税人又称纳税主体，是享有法定权利、负有纳税义务、直接缴纳税款的单位或个人。
浅谈税收遵从的影响因素及对策
浅谈税收遵从的影响因素及对策
摘 要：税收遵从问题是各国政府面临的一大难题，虽然要实现完全的税收遵从几乎是一个不可企及的目标。我们可以从那些影响纳税人遵从决策的因素中，找到有效的方法，使税制设计和税收环境都能发挥其促进作用，尽可能减少实际的税收不遵从行为，提高税收遵从水平。本文主要是从影响纳税遵从的利益刺激、税收知识、纳税遵从成本、税收制度以及社会舆论这几方面因素进行分析，进而提出提高纳税遵从水平的措施。
关键词：纳税遵从；影响因素；对策
一、 税收遵从的含义
所谓税收遵从(也叫纳税人遵从或纳税遵从)，就是指纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。美国科学院(NAS)对税收遵从的定义是：符合申报要求的税收遵从是指纳税人依照纳税申报时的税法和议会的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。
税收遵从的核心体现在及时申报、准确申报和按时缴纳三个基本要求。反之,纳税人不申报、不及时申报、不如实申报、不按时缴纳税款，以及不服从税务部门及税务执法人员管理等行为就是税收不遵从。税收不遵从有蓄意不遵从和非蓄意不遵从之分，前者是纳税人主观上就不愿意遵从税法；后者是纳税人主观上愿意遵从税法，但由于计算错误或其它客观原因，导致申报或纳税的结果不遵从税法。不管是蓄意还是非蓄意，都是税收不遵从行为。从狭义上说，税收不遵从行为常指偷、逃、骗税等有意违反税法的行为。
二、税收遵从的分类
西方税收遵从理论将纳税人行为划分为遵从和不遵从两类。纳税人遵从行为分为防卫性遵
从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从8个类型。纳税人不遵从行为划分为程序性不遵从、无
知性不遵从、懒惰性不遵从、自私性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯性不遵从8个类型。
影响企业发展的税制因素
影响企业发展的税制因素
一、引言
传统的税收理论将政府的征税局限于满足政府职能的行使，至多约定于政府对公共产品的提供。因此，更倾向于把税收征纳关系纳入政治程序中思考，即使是分析税收对经济的影响，也着重于从宏观角度考察税收及其负担如何影响、调控和制约经济的发展，缺乏从微观角度分析税收特别是不同税种、不同税制结构对企业行为的影响。从微观角度分析，征税实际是政府参与企业最终经营成果的分配，从而构成了影响企业经营成果分配方式的一个重要因素。在这一过程中，政府主导下设置的税种或税制结构存在多种选择，由于不同的税种或税制结构参与企业经营成果分配的环节不同，就在一定程度上决定了政府对企业经营成果分配方式的差异，进而导致这两个分配主体对企业经营风险的分担也不同。风险分担机制是影响经济主体行为选择的重要变量，因此，税制或税收结构就成为了经济主体行为选择的重要约束条件，既影响着企业利用盈余扩大投资的规模及速度，同时也影响着政府的行为选择（包括行为方式和行为习惯），而政府的行为选择又会进一步影响企业的融资能力、投资意愿和创新意愿、企业的发展规模和速度。由此可见，税种或者税收结构与企业的发展息息相关，具有不可分割的密切联系。用发展的眼光看，市场经济的主要主体应该是非公有制企业。由于中国市场经济尚处于发展阶段，市场竞争并不充分，将要成为主要市场主体的非公有制企业正处于成长阶段，在国际化的竞争中很难取得优势。在国有经济居于我国社会经济主导地位的今天，以及基于国有经济与政府血缘关系的现实，处于成长阶段的非公有制企业不容易得到政府青睐，缺乏政府及时为其提供服务和解决问题的敏感性与主动性，更难以得到政府对国有经济那样的可以在税法之外的“法外开恩”了。基于此，本文主要从微观角度分析我国现行税收制度对企业发展的影响，以期能够从税收制度建设方面为企业尤其是非公有制企业的发展谋求良好的税收环境。
二、增值税对企业成长的影响
长期以来，我国主要依赖流转税（现为货物劳务税）组织财政收入，经过20世纪80年代早期的两步“利改税”改革，才初步建立了所得税的基础，流转税担纲国家财政收入大任的格局一直延续了下来。基于标准的增值税制度的优越性，尤其是它能够避免重复征税对经济运行的影响，以及对生产者的生产决策和消费者的消费选择呈中性影响，1994年的税制改革建立起了以增值税为主体税种的税制结构。从此，增值税不仅在货物劳务税类中一枝独秀，而且在整个中国税制结构中地位突出，自实施该税制以来其承担的税收收入比重一直保持在40%以上。与绝大多数国家一样，我国现行的增值税也是采取专用发票和价外税制度，通过对进项税额的抵扣以消除重复征税问题。从表面上看，这种价税分离的增值税层层抵扣制度在表面上形成了增值税的销项税是下一个环节（企业）的进项税，下一个环节（企业）可以在其货物销售时得到抵扣，因此，增值税的纳税人只是先缴纳税款然后转嫁给下一个环节（企业），似乎并不承担增值税负担，而是由最终的购买者或者消费者负担税款。即便是增值税的层层抵扣可能产生税款转嫁（实际上这涉及到增值税的转嫁问题，笔者无意在此对此进行深入讨论），但增值税的转嫁也只能通过产品销售价格的变化来实现。因此，增值税不但影响生产者的生产决策，也影响消费者的消费决策和政府的行为选择。在一般情况下，生产企业总是有办法将一部分增值税甚至是全部增值税转嫁给其客户即它的下游企业，而它的下游企业又可能采取同样的手段继续向下游企业进行转嫁，最终结果是，增值税被一步一步地转嫁给生产消费链条末端的产品消费者（或者购买者）。其必然结果是，消费者（或者购买者）在增值税的压力下不得不减少对该产品或服务的消费（或购买），消费者的福利水平因消费者剩余的下降而下降。由于增值税是对货物流转各个环节的增值额征收的一种税，而企业只要处于持续不断的生产运营状态，就总会有增值额发生，所以政府也就必然能够征收到增值税。在这个过程中，虽然政府的财政收入从中得以不断增加，但政府财政收入的增加额并不足以弥补由此导致的企业利润的下降额，其原因就在于，由于产品价格上升所导致的需求量的下降已经使原来市场资源的配置状态偏离原来的位置，造成了经济学上所说的纯损。征收增值税将使得企业停止营业点向下移动，这将使企业很容易停止营业。值得关注的是，正如上文所讨论的，由于政府征收增值税与企业生产经营的实际效益基本无关，只要企业还在从事生产经营活动，增值额就会源源不断地产生——至少会产生名曰“工资”的这种新创造价值，政府也就会有源源不断的增值税收入。此时，即使是企业在生产经营中遇到了困难，需要政府提供各种服务或者帮助以解决面临的现实问题，但由于企业停止营业问题还没有普遍出现，因此，即便此时政府有能力解决企业面临的这些问题，也仍将迷惑于相对充足的财政收入而无动于衷。中国的市场经济尚处于发展阶段，市场竞争尚不充分，将要成为主要市场主体的非公有制企业正处于成长阶段，在国际化的竞争中很难取得独特的竞争优势，因此更容易因被征收增值税而降低其停止营业点的高度；也正是由于处于成长阶段的非公有制企业不容易引起政府重视，而征收增值税所导致的政府缺乏及时为企业提供服务和解决问题的敏感性与主动性，因而在非公有制企业这一群体上表现得更为显著，才产生了我们所关注的增值税对企业成长、特别是非公有制企业成长的负面影响这一问题。
有关降低我国企业税收成本方法的探讨
有关降低我国企业税收成本方法的探讨
■浙江景兴纸业股份有限公司 徐俊发 从总体看，我国企业的税收成本普遍较高，这不利于企业更好地参与市场竞争。因此，努力降低 税收成本，是企业健康发展的必然趋势
随着社会主义市场经济的不断深入 发展，企业的经营自主权日益扩大，企业 逐渐成为了经济活动中自主经营，独立 核算、自负盈亏的主体。若想在市场经济 竞争中立于不败之地，企业必须要努力 降低一切影响企业价值最大化或股东财 富最大化目标实现的成本。笔者通过认 真研究．现就降低我国企业税收成本提 出自己的几点思考。 一、企业税收成本的界定与影 响因素 （一）企业税收成本的界定 企业税收成本是指在同一经济条件 和体制下．政府实施税收分配过程中．企 业为了缴纳税收而付出的代价．即企业 为缴纳税收所耗费的各种费用之和，包 括有形耗费和无形耗费．即纳税成本 企业税收成本有狭义和广义之分。 狭义的企业税收成本单指企业税收成本 上缴的各种实体税款即企业纳税直接成 本。广义的企业税收成本．不仅包括纳税 直接成本．还包括税收遵从成本，即为上 缴税款，履行纳税义务而发生的与之相 关的一切费用（包括货币成本，时间成 本 心理成本和非劳务成本）．如税收滞 纳金，罚款，办税人员工资等。 （二）企业税收成本的特征 企业税收成本主要有以下几个特征： 第一．累退性。在涉税事务中也存在着 规模经济”的效应。企业的组织规模越 大，其税收成本相对越低。第二，隐蔽性。 尽管纳税人在履行纳税义务过程中发生 了各种费用．但它们都分散于纳税人与 纳税有关的日常活动中，一般没有专门 对此进行归类记载。因此．这些费用不像 征管成本那样直观．容易被政府所忽略。 第三．难以计量性。企业税收成本难以计 量是指有些纳税成本不能定量，难以与 会计成本区别开．从而使企业税收成本 中的部分成本不能准确核算。例如．税收 遵从成本中的心理成本，时间成本。 （三）影响企业税收成本因素的分析 影响企业税收成本的因素有：税种 性质和特点；税制要素的确定：税收机构 设置和人员编制：税务人员的素质；征管 手段的现代化程度；成本开支的控制标 准。最优税收是指在现有的经济条件下． 寻求一套成本低廉的税收工具实现既定 的政策目标。在市场机制能够实现资源 有效配置的情况下．税收应当保持 中 性”．即应不干扰资源配置的效率条件， 否则就会使资源配置偏离最优状态。在 市场经济体制下．市场在资源配置中发 挥基础作用．政府只对经济进行必要的 宏观调控。因此，要保证市场的基础性作 用，就应尽量减少对市场有效资源配置 的干扰和扭曲。从税收上讲．也就要尽量 减少额９１、负担．使纳税人的投资，经营， 购买等决策不受税收的干扰 而只受价 值规律和市场机制的制约。同时我们也 应当看到．由于存在着市场的不完善和 市场机制作用的 失灵区”，因而仅靠市 场机制配置资源并不能实现效率最优． 而必要的调节更能促进额外收益最大化． 从而达到经济效率最大化 税收中性和 税收调控是一种对立统一的关系。其对 立性．表现在对经济行为干预与不干预 的矛盾上；其统一性．则表现为二者可以 在经济领域内相互协调、双管齐下，以达 到经济效率最大化．并尽量做到公平与 效率的均衡．从而实现最优税收。 二、我国企业税收成本的现状 及原因分析 虽然越来越多的企业开始重视企业 税收成本．政府也从各个方面入手来减 轻企业的税收成本。但总体上来看．我国 企业税收成本普遍较高．其原因是多方 面的。 （一）我国税收征管体制的不规范和 不健全 １．我国税收征管制度不规范．具体 包括：（１） 税务服务代理费”的存在。 据统计．２０００年国家税务局明令税务机 关与其下属的税务代理机构实行脱钩管 理。在此之前税务代理中介机构作为税 务机关的下属单位．收取的 纳税服务 代理费 约占其纳税总额的５％。许多税 务代理机构为照顾那些缴纳了 服务代 ２００６・０８总第３７期
影响纳税遵从度的因素分析与对策
影响纳税遵从度的因素分析与对策
纳税遵从是纳税人按照税收法律法规的规定，在没有任何强制措施的情况下，自觉自愿依法履行纳税义务的行为，是税收征管的最终目标，是降低纳税和征税成本的最优途径，是社会文明进步的“测量仪”。近年来，各级税务机关按照转变政府职能、改进管理方式、提高行政效率、建设服务型机关的要求，做了不懈的尝试和探索，着力提高纳税遵从度，但是，纳税遵从度的提高进度如“蜗牛行路”，收效甚微，每年仍有大量的税款由于没有申报而流失，直接减少了国家的财政收入，甚至会导致严重的经济和社会问题。为此，笔者试图从影响遵从的因素上作一些分析，为提高纳税遵从度作一些有益的探讨。
影响纳税遵从度提升的相关因素
影响纳税遵从度的因素是多层次、多侧面的，既有税收制度方面因素，也有税收管理、纳税人心理、政府公信度等方面因素，各种因素相互交织，相互作用，共同影响纳税人的税收遵从度的提升，直接阻碍着征管质量和效率的提高。
（一）税收制度的公平度。税收制度是否公平合理是纳税人关注度较高的因素。它包括三种公平：分配公平（税负公平、税率合理）、程序公平和处罚公平，如果一个地方违背了经济发展客观规律，政府过多考虑对税收的需求，造成纳税人税负过重，或者纳税人之间税负不均衡或不合理，或者税收征管程序不透明、不公开、不公正，或者税收违法、违章处罚自由裁量权不统一等，均会造成纳税人反感，并产生抵触情绪，影响着纳税人遵从度的提高。
（二）征管机制的便捷度。在税收征管实践中，并不是所有的纳税人不遵从行为都出自纳税人的主观故意，而是因为税收征管机制设计过繁杂，纳税人不能直截了当的了解税法的本意和税制的规定，不能准确核算应纳税税款，不能清晰的界定纳税义务，不能便捷的申报或领取发票等，导致纳税人无知而不遵从。同时，税制结构复杂，导致纳税成本过高，逃税行为增加。
（三）涉税信息的对称度。近年来，税务机关为提高纳税遵从度，在涉税信息的公开透明上做了大量的工作，想尽一切办法把涉税信息公开化、制度化、透明化，但是，少数纳税人正是利用这一有效的信息，利用程序或政策上的漏洞，选择了隐蔽的逃税手段，随市场经济的快速发展，经营形式多样，结算方式多种、核算方式不一等等，造成了征纳双方信息不对等，一明一暗，双方形成博弈，给征管机关搜集纳税人信息带来了极大困难。最终导致纳税不遵从可能性加大。
浅议降低纳税成本的有效途径
口刘刚强付利平 口图／卢阳仲王学英
一、纳税成本的界定
所谓纳税成本是指在税制结构和税负水平一定的情况下， 纳税人或代扣代缴义务人为履行其纳税义务而发生的各种成
本，即纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值。具
体而言，纳税人的纳税成本包括以下内容： １．直接成本，指纳税人为履行纳税义务而花费的人财物力， 这些成本可以用货币直接量化，主要包括：纳税人在履行纳税义
务过程中所花费的时间；纳税人因纳税而利用诸如计算机、复印
机、电话、传真、电力等产生的费用开支；纳税人学习税法，了解 税收政策，聘请税务代理所花费的费用：因接受税务部门的税务
稽查而影响其自身正常的生产经营所造成的经济损失，以及为
接待税务干部而花费的人财物力；可能发生的税务纠纷案件的 法律咨询和诉讼费用等。
２．间接成本，指纳税人在履行纳税义务过程中所承担的精神 负担、心理压力等，这种成本是不可以直接用货币来量化的。税
收的征收必然会给纳税人带来精神负担、心理压力，虽然与纳税
人直接支出的人、财、物力相比，这种负担是间接的，然而并不是 可以忽略不计的。纳税人因征税而造成的精神压力过高，还会直
接导致纳税人投入更多的人、财、物力来履行纳税义务，从而将
间接的费用化为直接的货币支出，进一步加大纳税成本。 二、降低纳税成本的途径
我国纳税人的纳税成本较高有其客观原因，主要是随着改 革开放以来市场经济的迅速发展，税收种类增多，项目复杂，征
税手续也日趋专业化，纳税人花费在履行纳税义务上的成本必
然增大。另外，随着征管模式的改革，税务机关的征税成本与纳 税人的纳税成本间发生了相互转化，也进一步增加了纳税成本。
因此便出现了这样一种情况，一方面由于征管机关的日常管理 内容的缩小而使征管成本降低，另一方面则由于征纳入主体地 位的复归而使成本明显提高，税收成本从税务机关向纳税人转
移。不管客观原因有多少，更深层次、根源性的原因还在于决策
部门和各级执行机构未对纳税人的纳税成本给予足够的重视。 因此，降低纳税成本，首先要解决思想认识问题，税务部门
加强税收管理 提高税收行政效率
加强税收管理提
一、税收行政效率的内涵
税收行政效率是税收征管效率的一个重 要方面，可以从征税成本和纳税成本两方面来
考察。一方面税收收入的实现要依靠税务机关
进行税收管理的人力、物力、财力以及其他管
理费用；另一方面也要依靠纳税义务人在纳税
过程中所支付的纳税费用。征税成本也称征税
费用，是指税务部门在征税过程中所发生的各
种费用，比如税务机关的房屋建筑、设备购置
和Ｂ常办公所需的费用，税务人员的工薪支出
等。纳税成本也称纳税费用，是纳税人依法办
理纳税事务所发生的费用，比如，纳税人完成
纳税申报所花费的时间和交通费用，纳税人雇
用税务顾问、会计师所花费的费用等。相对于
征税费用，纳税费用的计算比较困难，因此，有
人把纳税费用称为“税收隐蔽费用”。征税成本
和纳税成本二者统称为税收成本。税收成本是
一定时期内国家为筹措税收收入而加诸社会
的全部费用或损失。
二、影响税收行政效率的因素
税收的行政效率原则隶属于税收的效率
原则。在一般含义上，税收效率原则要求以最
小的费用获取最大的税收收入，并利用税收的
经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或
者最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。影
响税收成本的因素就是影响税收行政效率的 因素。研究影响税收行政效率，应考虑一定时
期的经济、地域、管理机制、人员和社会环境，
也就是说，税收行政效率受到一系列因素的制
约。 （一）影响征税成本的因素．税收征收费用
是指税务机关为取得税收收入而发生的行政
管理及其他各项费用。征收成本至少应包括人
员经费、办公费、业务费、基建费、设备费及其
他费用。研究分析影响税收征收成本的因素是
优化税收征管改革、提高税务行政管理效率的
必然要求。目前，影响税收征收费用的主要因 高税收行 局祝收行
口文／曲金Ｊ
素是：
１、征管观念．税务机关要正确对待自己的
职能、权限和义务。如果税务部门包办各种纳
税事项，不仅混淆征纳双方的权利和义务关
纳税成本的经济学分析
囡 纳税成本的经济学分析
张光文
【摘要】世界银行和普华永道会计师事务所联合公布的全球纳税成本调查结果显示，在全球１７５个被调查国家
（地区）中，我国纳税成本高居第八位。从经济学角度，对纳税成本的经济学性质、我国纳税成本的现状、原因进行分析， 是采取措施降低纳税成本的前提。
【关键词】纳税成本经济学途径
【中图分类号】Ｆ８１２．４２【文献标识码】Ａ【文章编号】１００６—２０２５（２００８）１０—００８６—０３
【作者简介】张光文，中共国家税务总局党校副教授，主要研究方向为价格、税收与经济理论（江苏扬州 ２２５００７）。
一、纳税成本的经济学分析 对于纳税成本目前还没有一个统一的界定。有代表性
的表述有：“纳税成本是纳税人在一定时期内为纳税而耗
费的人力、物力、财力与本期实缴税收之比”；“纳税成小是 指纳税人为履行纳税义务所付出的费用和代价”。笔者认
为，探讨纳税成本的概念，要立足于马克思主义的政治经
济学理论和劳动价值学说。马克思主义政治经济学理论表
明，劳动的二重性决定商品价值的二重性：具体劳动创造 使用价值：抽象劳动创造价值。劳动投入的价值构成转化
为价格构成的成本和盈利 因此，成本是劳动投入的货币
表现。那么，纳税成本就是纳税人在一定时期内为缴纳税
收而投入劳动的货币表现
纳税人为缴纳税收而投入的劳动有两种形态．一是物 化劳动，二是活劳动。物化劳动是纳税人存纳税过程中所
消耗的物质资料价值，诸如纳税过程中使用的同定资产、
原材料、工具、器具等；活劳动是纳税人缴纳税收过程中所 投入的人工价值。 成本价值的补偿是通过价格机制来实现的。物化劳动
价值是前人劳动的凝结，代表着劳动者在过去生产过程中
创造的价值．亦即成本构成中Ｃ的部分。活劳动所创造的 价值可分为两部分：一部分是劳动者为自己劳动创造的价
值，亦即Ｖ部分；另一部分是劳动者为社会劳动创造的价
值，亦即成本构成中的Ｍ部分。商品成本的补偿足通过商 品销售的价格得以实现的，商品价格除了补偿成本外。还