浅议国家审计理论研究在工作中的实践方式
浅议国家审计理论研究在工作中的实践方式
上海办企业处 刘海
近来，审计科研机构对加强国家审计理论研究所涉及的一些问题进行了探讨，着重关注了理论研究在当前国家审计工作中的重要作用和理论研究开展过程中存在的问题，提出了在国家审计的理论研究中应当关注的方面。笔者在此基础上深入思考了国家审计中理论研究在工作中的实践方式和过程。
一、国家审计理论研究的关键点在于实践
理论研究与国家审计行为实施之间是同一关系，互为一体；实施国家审计即是理论研究的过程，是理论知识的技术性应用过程，二者不可分割。上述论断实际上是理论来源于实践，进而指导实践的唯物主义认识论观点，从本质上阐明了理论研究对审计工作的重要指导作用。
（一）、实践过程关注的是审计工作中的具体问题
从方法论的角度出发，理论是为了总结实践所获取的经验并用来指导实践的发展，国家审计工作作为一种政府管理职能也是社会科学研究的一个方面，相关理论研究的重要性显而易见。考察国家审计的宏观考量、审计数据收集、审计数据分析和审计结论形成的全过程，审计工作中的每一步骤都需要在一定的理论指导下完成。由此可知，理论研究与国家审计行为实施之间密不可分的关系正是审计工作中理论研究重要性的直观表现，审计工作的推进有赖于理论的不断创新，而理论的创新必须建立在当前各项审计工作中的各种实践活动。因此，思考国家审计中的理论研究问题，笔者认为应当着重于审计工作中的实践升华，以审计项目中所面临的问题作为理论研究的出发点，关注理论研究在审计工作中的实践方式和方法。
（二）、理论研究以审计工作的实施为载体 有观点认为，国家审计的实施是一种应用对策研究，而应用对策研究是以基础理论研究为基点，只有基础理论扎实，把握审计领域的前沿创新，才能提出科学严谨的应用对策。国家审计的理论研究是涉及了社会经济中广范内容的跨领域、跨学科的研究，而国家审计的实施是以实证调查的方法对各领域进行理论应用研究的过程，这些从国家审计的总体层面上观察的基本情况是前述观点的现实基础。但是，基础理论是指导工作的普遍原则，不具有针对特定问题的适应性，只有通过工作中的反复实践，才能进一步地将基础理论延伸具化为应用对策中的线索，所以，审计理论研究必须以具体审计工作的实践为载体，即建立在审计工作中每一份工作底稿的形成过程上。因此，国家审计中的理论研究要从宏观层面分解到具体的审计实务操作中，要将理论分析的过程具化为审计项目的完成实施过程。要在实践中融入理论研究的过程，就要分析现在审计实践过程中理论研究欠缺的原因，发现贯穿审计过程的理论线索，有针对性地设计可行的审计方案。
二、制约国家审计理论研究实践的现实条件
（一）、审计人员个体的知识储备无法涵盖国家审计涉及的内容
有研究者提出，审计人员要深入研究理论，关注和研究基础理论前沿和应用创新，提出具有前瞻性、时效性、建设性、创新性和价值性的审计意见才能提升国家审计成果的作用层次和价值转化。当前审计工作中，审计一线的人员大都具有丰富的实践经验，对财会、审计知识的掌握和运用非常精通，但是对被审计单位所涉及的业务领域缺乏足够的专业知识。这是由于目前国家审计的对象常常是涉及国民经济各个领域、国家管理各个部门的具有规模大、业务复杂等特点的特大型企业、政府职能部门、金融管理部门等单位，而从事国家审计的人员大都按照交叉审计的要求经常跨领域、跨地区、跨行业在三至五个月内执行审计任务。从审计工作现状来看，要求审计人员掌握各个领域的基础理论甚至应用创新，在短期内是很难做到的，而长期积累所需的时间又无法应对国内经济政治高速发展的需求。因此，要解决审计人员从事理论研究与审计任务领域广、专业性复杂之间的矛盾，必须另辟新径。
（二）、审计人员的科研能力需要长期培训提高
为了促进理论研究，审计人员个体不仅要提高自身理论研究素养，还需要审计现场的理论研究指导。研究素养体现在责任感、理论功底和创新思维三个方面，其中理论功底需要长期的学习和实践才能达到研究所需的深度，而创新思维则需要在持续的理论研究过程中有意识地进行培养。理论研究有自身的客观规律，理论研究指导是培养理论研究人才过程中必不可少的一个环节。审计现场的理论指导可以减少探索过程中的弯路，加快审计理论研究人员的成长，但却需要有经验的审计理论研究者深入审计现场指导审计实践。因而，研究素养的提高不是能够一蹴而就的，审计现场的理论指导不是每一次审计实践都能够充分获得的，对于急需创新理论指导的审计事业，慢工出细活儿地培养理论研究人员难于满足目前的需求。
三、在当前条件下开展国家审计理论研究的实践方式
笔者认为，引进外脑、以点突破是在审计实践工作中融入理论研究的手段；以审计项目实务为导向进行理论研究是有效运用和转化理论研究成果的途径；以理论研究成果完善审计报告是为审计工作科学发展提供理论支撑的模式。这三个方面是在审计工作中实践国家审计理论研究的有效方式。
（一）、引入外部专家以助于实务问题和研究要点的突破
引进外脑，是为了帮助审计人员迅速了解审计工作中涉及的专业知识，使审计人员快速把握实践中理论问题的关键点；以点突破，是为了使审计人员专攻一点，发挥个体的专长，突破在实践工作中从事理论研究的瓶颈。目前，国家审计项目通常具有内容多、范围广、时间紧的特点，各个承担单位参与审计的人手难以满足审计目标的需要，故而经常从兄弟部门或单位借调人员完成某些工作。笔
（三）、通过理论研究成果完善审计结论
为审计工作科学发展提供理论支撑是在审计工作中从事理论研究的根本目的。我国的社会主义建设事业是前无古人的创举，需要将马列主义的普遍规律融入到中国国情的大环境中，因而国家经济社会发展中不断出现各种各样的新情况、新矛盾和新问题。国家审计在促进国家经济社会发展方面扮演着越来越重要的角色，要充分发挥保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”的作用，发挥预防、揭示和抵御经济运行中的矛盾与病害的重要功能，就必须不断根据实际情况进行理论创新，使得审计工作可以真正应对国家经济社会发展中出现的各种全新的事务。理论创新的过程就是不断对基础理论的应用范围进行探索，不断对现有的技术方法进行改进提高，不断对工作中的实践经验总结升华成为理论，而理论创新的成果最终要运用和转化到审计工作的实践上，因此，理论创新的过程和成果都与审计工作的实践过程密不可分，这种密切的关系正反映了理论研究对审计工作的支撑作用。面对日新月异的经济社会发展，很多审计报告中都会含有全新的审计事项，需要以全新的视点或审计方法来得出独特的审计结论，相应审计项目的完成过程就是一次理论在实践中的探索，这就需要审计理论的不断发展来获得新的理论成果，因此，以理论研究成果完善审计报告是理论研究为审计工作科学发展提供理论支撑的直接体现，也是有效地运用和转化理论研究成果到审计工作中的最佳途径。
综上所述，在审计项目中加强理论研究的实践要从实际的日常工作中着手，以解决工作中的现实问题为首要目标，以完善审计工作的理论支撑为基本要求，从正在从事的审计项目中找出研究的重点。国家审计的理论研究是一项紧密结合工作实践的创新过程，需要参与者在工作中不断进行实验，不断思考，因此，将理论研究融入审计工作的每一次实践中，将实践的理论思考反映到每一次审计的结果中，这样才能真正实现理论研究的目的，真正有效地进行理论研究。
浅议审计现场管理中存在的问题及对策
浅议审计现场管理中存在的问题及对策
在审计现场管理中存在一些常见的问题，这些问题可能会影响审计工作的质量和效率。为了解决这些问题，可以采取以下对策：
第一个问题是缺乏有效的沟通和协调。审计现场包括了多个审计师、被审计企业的员工以及其他相关方的参与，如果沟通不畅、协调不当，可能会导致信息不准确、任务重复或遗漏等问题。为了解决这个问题，需要建立一个明确的沟通协调机制，并指定专门的人员负责协调工作，确保信息的准确传递和任务的合理分配。
第二个问题是现场数据的管理不规范。审计现场需要处理大量的数据和文件，如果数据管理不规范，可能会导致数据的丢失、混乱或泄露。需要建立一个严格的数据管理制度，规定数据的获取、存储、传输和销毁的流程和规范，确保数据的安全性和可靠性。
第三个问题是现场工作的安全和环境卫生问题。审计现场可能存在一些安全隐患，比如电源问题、设备损坏等，也可能存在环境卫生问题，比如噪音、灰尘等。为了解决这些问题，需要提前做好现场勘查，确保现场环境的安全和卫生，并配备必要的安全设施和环境清洁工具。
第四个问题是人员的缺乏或不合理的配备。审计现场需要不同专业背景和技能的人员协同工作，如果缺乏某个专业的人员或者人员的配备不合理，可能会导致审计工作的质量下降。需要提前制定合理的人力资源计划，确保各个职位的人员配备合理，同时加强人员培训和交流，提高团队合作能力。
第五个问题是时间和任务的管理不当。审计现场工作涉及到大量的任务和工作量，如果时间和任务的管理不当，可能会导致任务延期或质量不符合要求。为了解决这个问题，需要制定具体的工作计划和时间安排，合理分配任务和资源，同时加强对任务进度和质量的监控和评估，及时调整工作计划，确保审计工作的进展和质量。
在审计现场管理中存在的问题包括缺乏有效的沟通和协调、现场数据的管理不规范、现场工作的安全和环境卫生问题、人员的缺乏或不合理的配备以及时间和任务的管理不当。为了解决这些问题，可以采取相应的对策，如建立明确的沟通协调机制、建立严格的数据管理制度、做好现场环境的安全和卫生、合理配置人员，并加强培训和交流、制定合理的工作计划和时间安排。这些对策的实施将有助于提高审计工作的效率和质量。
浅议内部审计如何从内控制度评审方面发挥审计“免疫系统”作用
审计广角 浅议内部审计如何从内控制度评审方面 发挥审计“免疫系统”作用 潍柴控股集团有限公司 刘冬玲 审计“免疫系统”理论的提出，深刻揭示了审计的本质，是对中国 特色社会主义国家审计制度的更高定位，也是对审计本质作用的全新 阐释。它不仅丰富了审计内涵，而且拓展了审计工作的外延，是重大的 理论创新。内部审计是整个审计体系的重要组成部分，因此，“免疫系 统”理论不仅适用于国家审计，同时也适用于内部审计。 一、内部审计在审计“免疫系统”体系中所处的地位和重 要性 内部审计作为一个企业、组织的管理部门，具有外部监督不可替 代的优势。加强内部审计是企业或组织自身强化管理控制、防范风险 的需要，是促进组织内部科学、高效管理的一个重要环节，也是一个企 业、组织建立现代管理制度的必然要求。内部审计对促进组织加强内 控管理．增加自我约束，及时发现和查纠组织内部存在的违规违法问 题．堵塞管理漏洞，减少损失浪费，避免决策失误，提高经营管理水平 等方面均起着不可或缺的重要作用。 当前．从我国内部审计的发展趋势看，内部审计的职能已由传统 的监督、评价拓展为集监督、评价、控制、咨询为一体的综合职能上来， 逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变，内部审计的重点也由单纯 的财务审计向管理审计和风险审计转变，内部审计在企业管理控制中 发挥着越来越重要的监督和参谋作用，已成为企业内部建立的自我完 善、健康发展的免疫机制。内部审计归根结底就是企业的自我“免疫 系统”。 二、内部审计发挥“免疫系统”作用的方式 内部审计要切实发挥好“免疫系统”的功能，除了继续加强审计查 错纠弊传统功能的发挥，还必须转变观念，树立科学的审计理念，立足 内部审计的本质和实际，拓展自己有效发挥“免疫系统”功能的方式。 科学地开展内控制度评审．及时发现企业及内部各单位在内控建设和 执行方面存在的问题。促进企业加强内部管控、增强整个系统的免疫 力就是审计实现监督、参谋作用的另一个重要途径，也是发挥审计免 疫系统功能的基础。 三、如何开展内控制度评审以充分发挥审计的免疫系统 作用 笔者认为，无论从哪个方面为开展内控制度评审工作，都要首先 关注企业是否建立了良好的内控环境和内控文化．以提高全员内部控 制的意识．增强内部控制的认知度。选择审计项目时，以对企业经营质 量影响重大、企业内部管控较差、流程不顺畅或企业管理层关注的重 点领域等作为审计切人点，由易到难、由浅入深地开展审计工作。具体 说来，可以从以下几个方面着手开展内控制度评审工作： ｌ、关注企业收入确认的真实性、准确性，对企业的销售业务流程 进行评审，促进企业规范营销系统和销售业务的管理。从接受订单 等销售业务源头开始．到销售合同的订立、信用管理、授权批准等关键 ２１６时经界Ｍｏｎｅｙ Ｃｈｉｎａ 环节的控制，重点关注销售业务流程中可能存在的潜在风险和问题； 同时．从收入生成的源头开始牢固把握现金的流向，避免现金流在某 些环节的呆滞和沉淀．确保现金流轨迹顺畅、安全和完整。 ２、关注成本费用支出效益，对采购业务流程进行评审，为企业加 强采购业务内部控制管理，规范业务流程发挥审计的参谋作用。原辅 材料采购支出在企业付现成本费用开支中占有很大的比重，围绕采购 业务支出的管控流程．关注企业的外协件采购管理、原辅材料按比例 采购管控情况、支付货款环节对公司资金计划管理的遵守情况以及企 业物资管理和相关使用单位的仓储、使用管控情况等，综合评价企业 物资采购管理制度的建立健全性和业务流程的实用性可操作性。 ３、关注资金资产的安全完整及资源的有效整合，开展资金、资产 管理评审。要结合企业的资金管理制度关注营业收入等企业重要资金 的安全完整，资金收支两条线的严格执行，以及执行中潜在的资金监 控风险；审查企业及下属单位的固定资产、各类存货等实物资产以及 应收债权管控制度的建立健全性和实际管控情况；同时关注各类资源 资产的有效整合．促进企业有效实施资源协同和资产盘活。 ４、关注资本性支出的效益和效率。对固定资产投资管理流程进行 评审。要结合企业增加产能、上项目等发生的大额资本性投资，开展固 定资产投资项目评审，强化资本性投资的全过程管控，认真落实投资 前期的可行性研究责任，以确保企业有限的投资能够换取更大的经济 效益，确保资本性投资的效益和效率。 ５、关注经营管理效率的提升．对管理层关注或管控薄弱的管理环 节进行评审。根据企业管理层安排或经营过程中出现问题的苗头对某 个管理环节进行评审。从审计的视角分析诊断管理中存在的问题．对 产生的萄头性、倾向性问题，及时发出预警．促进采取预防控制措施。 消除风险，清除隐患。同时要善于找到风险与效率的平衡点，对不同级 别的风险给予不同程度的关注和控制。一方面促进企业加强管控．预 防问题的扩大或深化；另一方面也要避免因控制过度而牺牲管理效 率、贻误发展时机。 ６、关注信息系统运行的安全及支撑能力，探索信息系统的评审。 目前企业普遍实行电子信息化管理，内部审计要探索开展信息系统评 审，关注系统安全运行和管控能力，规避需手工调节带来的舞弊风险； 同时关注信息系统对业务经营的支撑能力．确保各项业务经营数据准 确，真实反映经营状况及财务成果。 审计监督是手段。服务企业发展是目的，内部审计作为企业经营 管理的自我免疫系统．内控制度评审在企业经营管理中具有举足轻重 的作用。要充分发挥内部审计在不同层面的免疫系统作用，就要进一 步强化内部控制，健全风险机制，夯实基础管理，推动内部审计工作创 新，加快内部审计工作转型，多角度、多层面、多方位的开展内控评审 工作，切实推进内部审计工作在继承中发展，在巩固中提高，为企业的
浅议基层审计机关政府投资转型
浅议基层审计机关政府投资转型
浅议基层审计机关政府投资转型
摘要： 2017年，全国人大法工委在对中国建筑协会的（《关于对地方性法规中以审计结果作为政府投资建设项目竣工结算依据有关规定提出的审查建议的复函》（法工备函〔2017〕22号）中，指出审计机关不能参与项目管理工作，不能“以审代结”，从而对审计的职能职责进行了限定。2019年，审计署颁发了审办投发〔2019〕59号文件，明确提出要杜绝“以审代结”。 各级地方政府也陆续出台了相关文件，要求依法履行审计职责，规范政府投资行为，提高投资审计监督质量，切实防范投资审计风险。然而笔者在近几年参加的县级书记、县长经济责任审计时发现，大部分县区政府仍存在以各种方式打擦边球，要求审计机关参与项目实施阶段的管理，以审计结论做为最终的结算依据。本文首先从国家相关规定阐述了政府投资审计的定义、范围、审计的主要方式，以及项目管理与审计监督的区别，分析审计监督参与项目管理、以审计结论为结算依据的弊端，浅议政府投资转型的必要性。并根据工作经验提出如何转型的方式方法。
关键词：政府投资审计 规范政府投资审计行为 转型
一、引言
在2017年以前笔者工作市管辖范围内大部分县政府直接以文件、会议、合同约定的方式要求以审计结论为结算依据，在建设单位及财政评审部门未对施工单位送审结算未进行审核的情况下由审计部门直接介入并以审计结论为结算依据，由审计部门代行建设单位、财政评审部门的结算审核职能。2017年，全国人大法工委在对中国建筑协会的（《关于对地方性法规中以审计结果作为政府投资建设项目竣工结算依据有关规定提出的审查建议的复函》（法工备函〔2017〕22号）中，指出审计机关不能参与项目管理工作，不能“以审代结”，从而对审计的职能职责进行了限定。2019年，审计署颁发了审办投发〔2019〕59号文件，明确提出要杜绝“以审代结”。 湘委审[2020]2号文件第12条规定：投资项目概（预）算执行审计，审计前项目应完成工程结算；投资项目竣工结算审计，审计前项目应完成工程结算和竣工结算报表的编制，实质上明确了先结后审，这与审计主要承担监督的职能定位是一致的。一系列的文件对不能“以审代结”，让审计回归审计监督本职进行了规定，但仍有大部分县区仍强制性合同条款约定“以审计结论为结算依据”暗行“以审代结”之路。大部分基层审计机关又受专业水平、人力等多方面因素限制导致政府投资项目存在审计不及时、造价审核不到位、审计不全面等情况，既延长了工程结算时间，给建设单位提供了拖延支付工程款的借口，增加了施工企业办事成本和门槛，恶化了地方营商环境，又因审计力量的限制和审计重点的偏离，无法达成揭示和查处工程建设领域中的管理漏洞、重大违法违规问题和经济犯罪案件线索的审计目标，让审计部门和审计人员承担着巨大的审计风险隐患。
浅议抽水蓄能电站全过程跟踪审计思路和方法
水电誌机电技术Mechanical & Electrical Technique of Hydropower Station第42卷第S1期2019年12月Vol.42 No.SlDec.201968
浅议抽水蓄能电站全过程跟踪审计思路和方法
杜镇1,冯立超2
(1.国网新源控股有限公司回龙分公司，河南南阳473000 ； 2.国网河南新野县供电公司,河南新野473500)
摘要：全过程跟踪审计就是根据依据国家法律法规、被审单位内部规章制度，从项目可研、立项至竣工验收交付 使用全过程中，涉及项目实施各个过程、环节，进行监督、检查，并审核其真实性和合法性、完整性和合理性，同时结 合核查情况，向参建单位和相关部门及时提出相关审计意见和管理建议，从而有效地降低并控制工程成本，确保建 设资金合理使用，提高建设项目的投资效益。本文梳理了抽水蓄能电站全过程跟踪审计的思路，从审计前期准备 入手，分析了过程跟踪审计、竣工结算审计、竣工决算审计等阶段应关注的要点，并对审计方法进行了探讨。关键词：跟踪审计;审计方法;审计要点中图分类号:F239.63 文献标识码：B 文章编号:1672-5387(20⑼S1-0068-04DOI: 10.13599/ki.ll-5130.2019.S1.024
1引言
全过程跟踪审计指依据国家法律法规、被审单
位内部规章制度，对项目立项、项目计划、招投标、合
同管理、工程造价、物资采购、项目管理、竣工验收、
项目结算、竣工财务决算等环节全过程进行审计,目
的是保证检修、技改的依法合规。跟踪审计对项目
的合法性、合规性、效益性和真实性进行审计，对项
目投资造价、招标采购、项目管理、内控制度风险情
况进行检査和评价，提出建议,促进和加强项目管理
和企业的依法依规经营。
2全过程跟踪审计的思路
全过程跟踪审计是以事前控制预防、事中防错
纠偏和事后管理评价的形式开展。项目各阶段要求
审计工作各有不同的侧重点。
浅谈如何运用审计方案有效控制审计质量
财经与管理clITechno圳logies
andinaNewTeehnologlandProduct’。翻囵汤翟互闭clI■■■‘山k工圃■垣■■】浅谈如何运用审计方案有效控制审计质量吴淑艳来存东(黑龙江省农墨总局建三江分局大兴农场审计科，黑龙江建三江156300)摘要：近年来，随着我国经济体制改革不断深化，审计工作在国民经济运行中所发挥的作用进一步增强。在实际工作中运用审计方案有效控制审计质量，可以最大限度地实现审计目标，有效规避审计风险，促进为审清廉，充分发挥审计的震慑力和影响力，全面提高审计监督在国家经济运行中的“免疫系统”作用。关键词：审计方案：控制；审计质量1‘在审计准备阶段控制审计质量，认真做好审计前的调查工作审计实践表明，加强审计项目质量控制，必须搞好审前凋查，提前做到摸清家底。当前我国的国家审计工作正在由传统审计向现代审计转轨，国家审计要适应新形势和解决新问题，必须根据科学发展观的要求，及时更新、调整审计理念．转变原有的审计思维定式和方法。当前，在审前调查阶段还存在一些不适应形势发展的习惯做法。例如，部分审计人员对审前调查认识模糊。准备不充分。没有充分收集与项目相关的基础资料，对审计项目的了解仅限于上级提供的计划内容，不能有的放矢的收集被审计单位的相关信息，审计方案编制简单粗放、针对性不强、可操作性差。2从审计总体目标角度控制审计质量，对审计方案的编制进行实质性审查审计方案是对审计项目实施的全面规划．是整个审计实施工作的行动指南。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案，审计机关统一组织由不同层级审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。相关审计组具体承办审计项同时．应当编制审计实施方案。审计方案编制质量直接影响审计实施的质量，应当切实加强对审计方案的审查．从审计实施的总体目标上控制审计质量。审查审计方案主要应从以下几个方面进行：2．1对审计方案所反映的被审计单位基本情况的审查。主要审查其收集的被审计单位的基本情况是否完整、真实，特别是工作职责、业务范围是否清晰．其使用的财务会计制度政策及变动情况是否叙述清楚，与财政财务收支有关的内控制度建立健全情况是否调查到位，是否了解清楚关键控制点及其内控薄弱环节等。22对审计目标、内容、重点线索的审查。主要审查其编制的审计目标是否明确而具体．审计内容是否符合审计目标的要求．时间范围和具体事项范围是否准确。审计重点是否廷出等。23只寸初步分析性复核，确定的重要性水平和审计风险评估进行审查。”．1对初步分析性复核的审查。对审计方案编制人根据审前调查所掌握的信息．运用其了解的被审计单位基本情况．揭示其财政、财务收支中可能存在的蘑要错误所进行的初步分析性复核要进行认真审查。主要检查其是否掌握并取得了相关的资料．如同行业资料、被审计单位前期同类资料、被审计单位的计划、预算、定额等资料、审计人员根据职业判断估计的数据资料等．对被审计单位相荚财政财务收支、经济指标研究分析和对重大支出项目予以重点关注的审计方法是否恰当。232对确定秉要性水平的审查。审计最要性指被审计单位财政、财务收支及相关会计信息错弊的严蘑程度，未被揭露的错弊信息是否影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。—般来说，重要性水平是指会计信息漏报或错报的严重程度，其表现形式是金额额度。重要性水平的高低会影响审计工作质量，重要性水平越低，所需的审计证据越多，审计工作量也越大，重要性和审计风险之间存在反向的关系，重要性水平越低。审计风险越高。”3对评估的审计风险的审查。审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。审计风脸=固有风脸x控制风险×检查风险。评估的审计风险，一方面成为没计符合性测试和实质性测试程序的直接根据，另一方面，用以指导审计人员开展抽样审计。“对审计实施方案的编审程序与内容的审查。编审程序的审查主要反映审计实施方案是否由审计组具体负责编制，是否进行集体讨论、审议，是否有主管领导审批，方案调整是否经过批准等。对审计实施方案内容的审查主要审查下列审计方案必备的内容是否健全：编制的依据；被审计单位的名称和基本情况：审计目标；重要性水平的确定和审计风险的评估；审计范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法，审计程序应当能够切实指导审计人员实施审计，最大限度的地减少审计人员的随意性。25对方案所列审计人员适当性的审查。主要审查审计人员是否配备具有专门技能和相当业务水平．并考虑审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业特长、有无需要回避的人际关系和审计人员的定期轮换等。还应当在明确审计目标、内容和相关审计程序后，审查审计组成员个人能力差异和审计工作事项的客观要求是否进行合理分工。3在审计的实施过程中控制审计质量，全程跟踪审计方案的落实情况审计实施过程的质量控制是保证审计质量的关键环节。加强对审计方案实施情况的跟踪监督，对保证审计工作质量、降低审计风险、促进审计同标全面实现具有重大作用。这一阶段主要审查审计组是否按审计方案所规定的审计内容实施审计，该实施的所有审计程序是否完整无缺地实施等。主要应从以下几个方面把握：3．1检奋审计组是否按审计准则的要求，确保审计实施方案所定的审计程序、审计内容实施到位。3．2检查审计组当实际情况与审计方案产生差异时．是否嗣绕审计目标及时做出相应的对策。并办理编制调整方案并上报方案审批人审批等相应的手续等。33检查审计人员的审计日记和审计工作底稿是否及时、规范编制，审计人员特别是审计组长和项目主审是甭逐日编写审计日记。审计日记是否真实、完整地反映审计的工作轨迹和专业判断，该实施的程序和审计的内容在审计日记上是否完整无缺地记载，是否存在遗漏、隐瞒和虚构，违规事项是否逐项编写底稿，对违规事项的取证是否合法、充分、完整．事实是否清楚。定性是否准确，适用法律、法规是否适当等。3A检查审计组是否建立健全内部的指导、检查与监督制度，对审计组质量是否采取完善的控制措施，是否及时研究解决审计工作中出现的新情况、新问题，审计组长、项目主审是否对其他审计人员的审计过程进行及时、有效、充分地指导、检查与监督，是否形成审计组会议记录等。3．5检查审计组是否建立健全分级复核制度，检查一般审计人员编制的审计工作底稿、审计日记是否有审计组长或具有较高技能的审计人员复核并签署意见，审计人员编制的审计工作底稿、审计日记是否有审计项目主审人员复核并签署意见，整个审计项目的全部审计工作底稿是否有审计组长或项目主审人员复核并签署意见．对复核人员签署要求补充审计程序的审计褰项是否进行补充审计等。4从审计的结果角度控制审计质量，对审计方案实施的结果进行系统性复核主要审查审计组提交的审计报告及审计日记、审计工作底稿、审计证明材料是否真实、可信，逻辑性是否严密，是否存在取证材料与问题定性之间相互矛盾。是否按审计方案规定的内容有效实施审计。是否存在审计方案和审计报告“两张皮”的现象等。同时对补充审计程序进行再审查，主要审查对审计组未按审计方案实施的审计事项要求其重新补充审计程序．并对编制的相关审计日记、审计工作底稿、审计证明材料进行复核审查等．以此来促进审计目标的迸一步实现，进一步规避审计风险。5从严格审计纪律的角度控制审计质量。对审计方案的实施进行实质性审查通过对审计组提交的审计报告、审计工作底稿及审计证明材料、审计日记等进行严格审查．运用专业判断结合平时对有关审计单位掌握的相关情况从中筛选并发现审计舞弊行为。采用抽调其他审计人员交叉到被审计单位复审、突击到被审计单位抽查、组织专人进行专项检查等．有效遏制为审不廉。审计舞弊等行为，切实做到全面控制审计质量，从源头上控制审计质量。◆老文献【l胁卫毕．浅议内部审计质量控制与管曩科技f"场lJ]．2010--06--30．闭曾昌铭．浅谈审计方柬的壕制．中圈商界‘下丰月)【J弘0lo_04—23．
浅议如何搞好审前调查
民营科技 ２ｏ０９年第５期
浅议如何搞好审前调查
洪金龙
（安阳县审计局，河南安阳４５５０００）
摘要：着重讨论审计组项目准备阶段审前调查实际操作存在的问题，并对如何切实搞好审前调查做些分析。
关键词：审前调查；问题；对策
搞好审前调查，是提高审计质量的重要保证，也是审计机关面临 的一项重大课题。多年的审计实践也表明，要完成一个高质量的审计
项目，首先要制定好审计方案，而其基础是审前调查。重视审前调查
也是先进国家审计的惯例，审前调查所花时间一般都占到全部审计时 间的三分之一以上。审前调查从广义上讲包括审计机构项目计划阶段
的审前调查和审计组项目准备阶段的审前调查两层涵义。这里着重讨 论审计组项目准备阶段审前调查实际操作存在的问题及如何切实搞好
审前调查等方面做些分析。 １当前审前调查中存在的主要问题
１．１部分审计人员对审前调查认识不清，准备不足
一些参加审计工作多年的人员，自认为对被审计单位情况都比较 熟悉，特别是对近几年多次审计过的单位和项目，更是白认为情况清
楚，无须开展审前调查。由于对审前调查的重要性认识不足，这些人
在项目审计开始之前，不充分收集与项目相关的基础资料，对项目的 了解仅限于自己的经验，不能有的放矢的收集项目相关信息，从而造
成审计实施方案编制的过于粗放，具体审计目标不明确，审计重点不 突出，缺乏针对性，审计步骤和方法缺乏指导性，可操作性差，严重
影响审计质量和效率的提高。 １．２审前调查不深不细，流于形式
开展调查工作前不制定调查方案，存在着随意性和盲目性，调查
什么，采用何种方法进行调查，都是由审计组长在调查时才决定。调
查工作中不坚持重要性和谨慎性原则，大多数审前调查工作，都只限 于在人户审计前，找审计对象的领导和财务人员口头了解审计对象人
数、机构情况及大体的收支规模等。造成调查重点不突出以及审计资 金量、审计范围、审计力量安排不尽合理。对不同的审计项目要求达
到的目标和审计方法缺乏深入研究，造成审计实施方案中的具体目标
浅议高校内部审计创新的几点思考
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浅议高校内部审计创新的几点思考
．ｉ 郝艳娟
高校内部审计是指高等院校所设置的审计机
构及其专职人员依法独立地对本部门、本单位及
其所属单位的财务收支等有关经济活动的真实
性、合法性和效益性进行监督、评价、鉴证和服务
的活动。它是确保高等教育目标实现、依法治校、
强化管理和自我约束的重要手段。 近年来，随着国家对高等教育投入的大幅度
增加和高校多渠道办学能力的逐步增强，高校建
设步伐明显加快，高校规模也不断扩大，其组织管 理幅度更宽，教学、经济活动更丰富，财务预算资
金更大。高校内部审计作为一项高层次、综合性经
济监督与管理工作的地位和作用越来越明显。尽
管许多高校内部审计工作取得了一定的成绩，但
总体来看，我国高校内部审计同高校的快速发展 不相适应，内部审计的职能作用没有充分发挥出
来。因此，高校内部审计创新就显得尤为重要和
迫切。
一、高校内部审计观念创新 我国内部审计经过二十多年的实践，经验告
诉我们，内部审计要发挥作用必须要适应经济发
展，依据单位授托，按照规章制度履行审计职能。 审计人员要从“经济监督”的传统思维中解放出来，
强化审计服务的“内向性”认识，开展管理＋效益审
计其“内向性”，要消除“局外人”意识，更多地从被
审计单位和被审计人的角度去研究审计出现的问
题，改变被动的“敬而远之”变为主动“一审二帮三
促进”，充分发挥内部审计作用。。 高校内部审计必须与内部管理的需要保持和
圄 业剜： 谐一致，正确认识并全面履行高校内部审计监督与
评价职能，使内审工作与高校依法治校，深化改革
快速发展的形势相适应。坚持“人、法、技”建设与
内部审计业务工作的发展相适应，扎扎实实地做好
各项基础工作。突出“内向服务”，通过开展检查所 在单位履行有关规章制度的遵循情况，及时发现违
背管理原则的活动，向有关部门反映及建议，促使
内部审计工作与学校发展目标保持一致。 二、高校内部审计体制创新
浅议基建工程审计的方式和效果
２０１０年第３５期 ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ Ｏ财税纵横。 科技信息
浅议基建工程审计的方式和效果
刘晓强
（山东省特种设备检验研究 山东 济南２５００１ １）
【摘要】如何既能完成基本建设及工程项目的预算、结算审计，又能达到预期的审计效果，从而降低审计风险，提高投资效益，强化审计监
督力度，是我国审计工作考虑的重要问题。
【关键词】基建工程；审计
工程事前、事中、跟踪和事后审计是基建工程审计的不同方式．各 种方式要充分结合，达到综合效应。同时耍按照内部控制的原则，设置
互相牵制的岗位，对整个基本建设项目进行全过程的监督审计。
１ 工程事前审计是保证工程投资效益的前提
１．１设计阶段是控制工程造价的重要阶段。科学、合理设计是工程科
学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方
案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。设计是 构成工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的９０％。因此，加
强设计阶段的工程造价管理，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制 工程造价。
１．２工程项目招投标过程公开、公平、合法、合规性审计目前在我国 固定资产投资体制中实行工程项目招投标制，一方面达到节资增效，
缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益；另一方面，增加透明度，减 少贪污受贿。
根据国家招投标审计署对长江重要堤坊隐蔽工程的审计结果显 示，“工程腐败，从招投标开始。”在隐蔽工程施工过程中，某施工项目
部经理就对员工说“这个工程项目在招投标时就发生了合同价３个点
的中介费。工程要赚钱不容易，只有少抛石料．造假，”其结果不堪设 想。通过招投标本可以节约资源，却变成了浪费资源：本可以提高质
量，却变成了“豆腐渣”工程。因此，工程项目招投标审计是工程审计中 至关重要的内容，绝不可忽视它。
２工程事中控制是做好工程审计的关键
２．１ 对施工单位工程实施组织措施
浅议审计现场管理中存在的问题及对策 2
浅议审计现场管理中存在的问题及对策
审计现场管理是保障审计工作顺利开展的重要保障。然而，与审计工作不断发展的同时，审计现场管理中仍存在一些问题，包括组织管理不正规、信息化水平低、安全防范不到位等问题，需要采取一定的对策来解决。
首先，组织管理不正规是造成审计现场管理不够完善的主要原因之一。对于这个问题，可以通过加强组织架构建设、明确分工职责、定期召开会议等方式来进行管理。在组织架构建设方面，应根据项目的复杂性和规模，制定适当的组织架构和人员配备。明确分工职责，明确各岗位应承担的职责，避免工作上的重叠和纠纷。同时，要定期召开会议，加强交流和协作，确保信息畅通，使审计工作有序进行。
其次，信息化水平低也是审计现场管理中存在的问题。随着信息技术的不断发展，信息化已经成为审计现场管理的必然选择。因此，应该在信息化方面加强投入，完善信息系统的建设与管理。加强服务器的管理和维护，严格限制网络权限，确保数据安全。此外，还可以优化信息系统的界面设计，提高用户操作体验和效率。通过充分利用信息技术，提高审计效率和精确度。
最后，安全防范不到位是审计现场管理中存在的另一个问题。在掌握和使用管理信息时，应尽最大的可能保障信息安全。这将通过确保审计过程中的严格控制信息的获取、编制、存储、传输和消费者系统的所有信息等方面完成。此外，还应制订一个严格的防泄密规定和相应的处罚措施，以减少信息泄露和管理控制的错误。
综上所述，审计现场管理中存在的问题需要采取一定的措施来加以解决。通过加强组织管理、提高信息化水平、加强安全防范，提高审计效率和质量，保证审计工作的顺利进行。要做好审计工作，必须从现场管理入手，采取细致的影响控制和有效的措施，才能取得满意的效果。
浅议如何结合当前内审形势提高审计效率
浅议如何结合当前内审形势提高审计效率 谷奇（义煤集团） 摘要：我国的企业规模越来越大，跨地区、跨国际、跨行业的企业越来越 普遍，然而企业的内部审计人员一般都比较少，不能适应当前企业集团尤其 是煤炭企业集团发展的需要。如何改变审计思路、创新审计方法、提高审计效 率、紧跟企业的迅速发展，这是一个紧迫的课题。本文首先对当前我国的内部 审计环境和审计使命进行介绍，然后阐述了科学的审计效率的含义，随后分 析影响审计效率的五个因素，根据这五个因素，结合本人在义煤集团的工作 实践体会以及老审计人员的先进经验，对如何提高审计效率进行探讨。 关键词：内部审计环境公正与效率 电子数据在线、持续的审计 数据挖掘技术 １当前的内部审计环境和审计使命 加入＼／、厂ｒ０之后，我国的政治体制、经济体制、法律制度、文化传 统发生了重大变化，特别是随着华尔街金融风暴对世界经济产生的 巨大影响，我国企业的运行环境发生了很大的改变，为了防范风险， 抵御危机，各个企业更加注重提高自己的核心竞争力，更加注重计算 机技术的运用，更加注重对成本的控制和资源的配置。 与此相关，这些经济环境的变化，必然会给审计工作带来一定的 影响，当前我国的企业规模越来越大，跨地区、跨国际、跨行业的企业 越来越普遍，然而企业的内部审计人员一般都比较少，不能适应当前 企业集团尤其是煤炭企业集团发展的需要。如何改变审计思路、创新 审计方法、提高审计效率、紧跟企业的迅速发展、预防金融和经济风 险、促进企业抵御风险的能力、促进审计事业的发展，这是一个非常 紧迫和深刻的研究课题。 ２００８年，刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二 次审计论坛上的讲话，系统阐述了“审计在本质上是一个国家经济社 会运行的免疫系统”的观点。免疫系统论对内部审计工作的开展有着 指导性的意义，内部审计职能的转换是历史的必然趋势。现代企业内 部审计只有立足于单位经营管理的需要，同时审视企业所处的经济 环境，以提高经济效益为中心，不断提高内部审计的质量和效率，防 范企业经营风险，并且积极的发展动态的、持续的网络审计，才能使 内部审计成为企业的“内部免疫系统”，并发挥有效作用，以此加快内 部审计工作前进的步伐。 ２审计效率的含义 审计程序在保证实现审计结果的公正的同时，必须关注审计 效率。效率实质是成本与效果的关系问题，即从一个给定的投人中 获得最大的产出，最小的资源消耗取得同样的效果。任何程序都是 而且应当是以效率为价值和目标的。首先，程序可以通过可预测 的、理性的决定过程来维持某种关系的稳定性、行为的规范性和进 程的连续性。从这个意义上讲，程序是与无序相对的，而缺少程序 造成的无序则可能增加解决问题的成本，降低甚至没有效率。其 次，就每个具体的程序而言，程序的效率价值要求程序的经济性选 择。以较小的程序成本，实现较大的实体效果，或者说为实现特定 的实体结果，应当选择成本最低的方法和手段。因此，合理的审计 程序应当考虑审计效率，考虑人力、物力和时间的投入以及其他难 以量化的社会成本。 审计结果的公正和审计效率是审计程序应当追求的两个价值目 标。但也不难看出，保障审计结果的公正与提高审计效率存在矛盾。 一般意义上，审计程序设定越严密，控制环节越多、越复杂，审计结果 的公正程度越高。越可靠，但审计效率可能会越低；而审计程序简单， 虽然有利于提高审计效率，但审计结果的公正性却难以保证。因此， 在审计程序的选择上，要协调好公正与效率的矛盾，找准两者的结合 点，达到两者在审计程序中的统一。 如何协调好公正与效率的矛盾，决定于事物的本质和目标。审 计是在受托管理、受托经营所形成的责任关系下，基于经济监督的 需要而产生的，其本质是对经济责任的评价和鉴证，我国内部审计， 由于体制和职能的特殊性，其本质是评价、鉴证和监督的一体化，但 不论是评价、鉴证还是监督，结果的公正和正义是其根本的目标。没 有审计结果的公正，审计就失去存在的意义。这与经济发展不同，经 ７９ 济的本质和目标是发展，是效益的最大化，因此，效率优先兼顾公平 是经济发展的必然要求。可见，审计程序应当把保证审计结果公正 作为首要价值目标，在保证审计结果公正的前提下，追求审计效率 的最大化。 ３影响审计效率的五个因素 ３．１审计人员的业务素质高低影Ⅱ向审计效率。 主要表现为审计人员的财会审计理论知识水平、计算机水平、政 策法规水平、实际工作能力水平的高低以及审计人员的敬业精神，直 接决定着审计效率的高低。随着信息系统应用的普及，各种组织使用 的信息系统越来越复杂，产生的电子数据越来越多，海量的数据增加 了舞弊审计的难度。如：某省某银行某年仅２月份会计传票流水多 达５６２７８３条。不仅如此，计算机舞弊手段也不断发展。电子化和网 络化环境使得作弊手法越发隐蔽，数据难以追踪，审计无从下手。随 着企业财务数据越来越多地与ＥＲＰ、ＣＲＭ等经营数据有机地交织 在一起，大部分企业记录了包括企业的交易活动、经营状况及整个市 场的相关行业状况在内的大量数据，审计人员面对海量的财务及经 营信息，激增的数据背后隐藏的许多重要信息为人们识别财务报告 舞弊提供了更大范围的数据支持，但同时也带来了一些问题：一是数 据过量，难以及时发现有用信息；二是数据形式不一致，难以统一处 理；三是数据处理技术是不断发展的，但传统的审计数据分析技术却 无法处理如此庞大的数据系统，技术工具的落后势必影响舞弊识别 的广度和深度，同时识别舞弊的经验也相对滞后，这种不同步给舞弊 识别带来了巨大的潜在风险。 ３＿２审计工作的组织力度大小影响审计效率。 突出表现在审计组的人员配备是否科学，审计任务完成的时间 是否明确，审计问题的协调是否及时，审计工作的考核检查是否严 格到位，审计前的调查是否充分，这些都决定着审计效率的提高。很 多审计项目例如企业领导人的任期经济责任审计，除了涉及财务业 务以外，还涉及企管、销售、生产、专业计算机技术、安全、法律、劳 资、人力资源等业务，要顺利的完成一项审计业务，必须配备科学的 审计组成员，大家从多角度出发，互相配合，互相支持，独立开展业 务，最后再共同回到审计的目的上，做出总结。特别是我们煤炭行 业，一个企业领导人在任期内，除了财务指标要完成以外，煤炭的生 产量、销售量、采掘接替、回采率、机电设备完好率、待修率、事故率 等等，这些专业性指标的完成与否，对于评价一个企业领导人也起 到很重要的作用。这些专业性指标的审计必须由专业人员来完成。 除此之外，当前，随着信息技术的发展和互联网的普遍应用，交易形 式和环境变得越来越动态、复杂。信息化交易环境要求审计人员采 用更加成本有效的方法，确认组织的内部控制状况以及风险水平， 并能对例外情况迅速做出响应。考虑到舞弊可能会造成严重的财务 损失，不能单纯的依赖静态的、时点审核的传统舞弊审计。随着电子 商务的发展，审计人员应转向在线、持续的审计方法。连续审计概念 提出已有十多年了，但一直无法实现。网络技术的发展和在审计中 的应用使其成为可能，审计师可以运用这种方法实现连续或不间断 的相关审计活动，并且这些连续的审计活动是基于对实时风险的评 估及对其的控制之上的，即这些审计活动都是在不间断地控制风 险。网络技术和数据挖掘技术从以下几方面对连续审计实施起到了 关键性作用：异常的自动识别，对关键数据领域中数字的模式分析， 趋势分析，对详细事务的全面分析，控制测试，以及对过程、系统超 时或其他类似的实体的比较。 ３．３审计方式、方法和手段的合理化程度影响审计效率。 着重表现在审计准备工作是否充分，审计方案编制是否科学，审 计技术方法特别是计算机技术是否先进适用，审计取证是否合理必 要，审计人员之间交流沟通是否正常，审计一级复核是否及时，审计 人员的工作艺术与技巧是否讲究，这些因素也直接决定着审计效率