国际避税方法
5.1.5 资本弱化
资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资 本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用 资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以 在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。
目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重 要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用 这个手段进行税务筹划。
5.1.2 滥用国际税收协定
所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国 居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协 定获取其本不应得到的税收利益。
5.1.3 利用信托方式转移财产
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己 信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通 常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托 人以及信托财产的受益人。
不同融资方式对税负的影响
表5-3 不同融资方式对税负的影响
5.1.6 选择有利的公司组织形式
当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选 择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司， 或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定 上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处 理是不一样的，从而达到避税的目的。
1.组建内部保险公司的原因
内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协 会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服 务以替代外部保险市场的一种保险公司。
其建立的原因主要有：
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投
保所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司
正常定价的税收效果（方案一）
表5-1a 正常定价的税收效果
单位：万美元
❖ 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这 批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增 加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降 30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位 于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 36万），税后利润总额则从原来的58万美元增 加到 64万美元，相应也提高了6万美元。
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民
我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减 境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形 式的避税方式并不适用于我国企业。
5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税 收居民
在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于 该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳 税义务，其在全世界范围内取得的所得都要 向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往 低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖 权的国家，成为其居民，达到避税的目的。
集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。
2.避税的条件
• （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居 民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公 司的利润征税。
• （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的 保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前 扣除。
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单问题
5.1.1 利用转让定价转移利润
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润， 使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避 税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用 的一种国际避税手段。
❖ 跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年 度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联 的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张 15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司 然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板 出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企 业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。
转让定价的税收效果（方案二 ）
表5-1b 转让定价的税收效果
单位：万美元
❖ 利用转让定价避税需要注意两个问题
（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时 不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还 要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国 的关税税率过高，那么用很高的转让价格向 该国的关联企业出售产品就不一定有利。
❖ 萨维林 ❖ Facebook的联合创始人
5.2 跨国公司的国际税务筹划
5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对 信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信 托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条， 一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税； 后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托 财产及其收益有时也要征税。
5.1.4 组建内部保险公司
（2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的 推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税 率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司 有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的 目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司 转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进 行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对 母公司的海外利润实行推迟课税。
双层爱尔兰夹荷兰三明治国际避税模式
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich) 美国公司
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治 (Double Irish, Dutch Sandwich)
美国公司
对与A公司来说，因为其向B公 司收取特许权使用费，因此产 生了来源于爱尔兰的消极所得， 根据爱尔兰的所得税法，需要 缴纳高达25%的预提所得税。
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
爱尔兰B
居民企业
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
B公司通过向C公司支付高额的 特许权使用费（比如，特许权使 用费费率可以占到B公司销售收 入的90%甚至更高）。
百慕大D
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
(Double Irish, Dutch Sandwich)
爱尔兰B负责所 有海外的营运。
美国公司
支付特许权使用费
爱尔兰B
荷兰C
支付特许权使用费
百慕大D
荷兰的税法对于非居民 企业从荷兰获得的利息 收入和特许权使用费收 入免征预提所得税。
爱尔兰A
非居民公司
双重爱尔兰、荷兰三明治
外资企业避税的主要方式与防治措施
积极参与国际税收规则制定，争取制定有利于发展中国家的国际 税收规则，减少外资企业的避税行为。
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详细描述
国际避税地通常具有低税率、税收优惠等特征，外资企业通过在避税地设立基地公司或利用避税地金融机构进 行投资，可实现规避税收的目的。此外，外资企业还可以通过在避税地设立控股公司、利用信托等方式进行资 产转移和财产安排，以规避税收。
转让定价避税
要点一
总结词
转让定价避税是外资企业常用的避税手段之一，主要是 通过关联方之间进行不符合独立交易原则的交易，实现 规避税收的目的。
CHAPTER 03
防治措施
完善税收法规
01
02
03
制定反避税条例
针对外资企业避税的主要 方式，制定专门的反避税 条例，明确避税行为的认 定标准和处罚措施。
完善税收优惠政策
在保证国家利益的前提下 ，完善税收优惠政策，避 免税收优惠被滥用。
建立信息共享机制
加强税务部门与其他政府 部门、企业之间的信息共 享，提高税务部门对企业 的监管能力。
方式进行资本运作，以规避税收。
避税地子公司避税
总结词
外资企业在低税率国家或地区设立子公司，将高税率国 家的利润转移至低税率国家或地区，从而实现规避税收 的目的。
详细描述
外资企业在低税率国家或地区设立子公司，将高税率国 家的利润转移至低税率国家或地区，从而实现规避税收 的目的。例如，外资企业在低税率国家或地区设立子公 司，将高税率国家的商品销售给该子公司，再由该子公 司将商品以较低的价格销售给第三方国家或地区，从而 降低整个集团的税收负担。此外，外资企业还可以通过 在低税率国家或地区设立控股公司、利用信托等方式进 行资产转移和财产安排，以规避税收。
国际避税案例分析_避税地的评价与选择(一)
国际避税案例分析_避税地的评价与选择（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。
而尽可能选择国际避税地（ta某heaven）进行投资是减轻企业税负的重要手段。
加入世贸组织为企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台，但同时这些企业也将面临更激烈的国际竞争。
进入国际市场后，如何在激烈的竞争中立足，并获得全球竞争优势，是跨国经营企业的当务之急。
充分了解和利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划，以达到利润最大化的目的，是企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。
国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。
不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别，因此，利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。
而尽可能选择国际避税地（ta某heaven）进行投资是减轻企业税负的重要手段。
根据各避税地的特点，选择适合公司业务发展的最佳避税地点，进行国际税收筹划并不是一件简单的事情，需要企业在前期投入相当的调研成本。
因此，首先要给这笔成本的支出一个充分的理由。
因此，我们首先来谈一谈在什么情况下，企业需要选择在避税地注册。
避税地注册前提1.想要规避政治风险、隐藏投资者真正身份的。
2.有海外收入，但不想汇回本国内受监管的。
3.接手国际服务业务的。
包括如顾问咨询、专案计划、软件研发、系统分析、财务工程、基金投资、理财规划、创投专案、E-Learning、宽频多媒体播放等。
原则上，凡属在国际服务业务范畴中的专业人士，均可通过离岸公司的名义，对外承揽专业、提供服务。
对于这些专业人士而言，以离岸公司名义接案，除了能强化以法人资格交易的信用度外，还可通过离岸公司收受国际所得，以达到节省或隐藏税赋的目的。
因此，很多薪资过高的专业人员，国际明星或运动员等，都选择通过离岸公司进行签约、承揽委托案件，将所得收入自然转为境外所得，并可以隐藏在免税公司的海外账户之内。
跨国公司利用避税地避税的法律规制
跨国公司利用避税地避税的法律规制作者：郝晓霞来源：《科技创新导报》2011年第35期摘要:随着经济全球化的迅速发展,跨国公司的避税问题在国际上日趋严重。
如何有效地规制跨国公司的国际避税,一直是各国所面临的一个重大税收难题。
尤其是避税港的建立,为跨国公司进行国际避税打开了“方便之门”。
本文从国际避税的概念和跨国公司利用避税港避税的现状入手,进而分析了跨国公司利用避税港避税的原因及表现方式,并尝试提出反跨国公司利用避税地避税应采取的完善措施。
关键词:跨国公司国际避税避税港中图分类号:D922.2 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)12(b)-0200-02经济全球化的背景之下,当代跨国公司已成为国际经济活动的核心角色。
贸易自由化和金融市场的一体化进程的加快,为跨国公司从事国际化生产和经营活动提供了优越的环境,但同时跨国公司成为国际上主要的纳税义务主体。
国际上大量避税行为的存在不仅侵犯了各国的国家利益,使得各国财政收入的大量流失,而且还扭曲了国际正常的市场竞争秩序,造成税负不平,从而影响了国际收支的平衡。
因此,研究跨国公司的避税行为有其必要性,本文仅从跨国公司利用避税地的避税行为进行探讨,并提出国际上应对此类行为的一些防范策略。
1 跨国公司利用避税地避税概述1.1 国际避税研究跨国公司国际避税的法律规制,首先要明确的是国际避税的含义。
国际避税,是指国际纳税人利用各国税法或税收协定规定的疏漏之处,采取某种公开的或形式上不违法的行为,达到减轻或规避法律要求其承担的纳税义务的目的。
国际避税可以说是国内避税的延伸和发展,其特殊性表现为:首先是主体的延伸,进行避税的主体具有跨国性。
其次是跨国纳税人所逃避的法律既可以是一国国内法,也可以是各国间的国际税收协定。
1.2 跨国公司利用避税地避税现状在经济全球化浪潮的考验之下,跨国公司现已成为国际经贸交往的核心主体。
当前国际社会,跨国公司避税的主要途径包括利用转让定价转移利润、滥用国际税收协定、资本弱化、利用电子商务、金融衍生工具避税、利用避税地避税等形式。
外商投资企业国际避税法律问题初探
的 外 资 公 司 有 相 当 一 部分 是 为 了避 税 而 制 造 的 虚 假 亏 损 。 目前 ， 国 我 反 国 际避 税 立 法 严重 存 在 缺 陷 ， 得 我 国 的 反 国 际避税 活动 难 以收 到 使
理想 的 成 果 。 随着 加 入 Ｗ Ｔ 的进 程 ， Ｏ 电子 商 务 的发 展 ， 国 的避 税 中
ห้องสมุดไป่ตู้
转让定价是指关联企业为了谋求整体利益的最大化， 在集 团内部 对货物销售、 资金借贷、 劳务提供或技术交易 、 有形财产租赁和无形财
产 转 让 等 制 订 的不 同 于 市 场 公 平 竞 争 的 价 格 或 就 费 用 的 分 摊 所 进 行
问题将 更加严 重， 反避税立法方面也将面临更多的问题。
一
的不合理 的分配 。 它不受 国际市场供求关系的影响， 只服从于集团公
司利 益 最 大 化 目标 。 让 定 价 的 具 体 手 段 主 要 有 以下 几 种 ： 价 进 原 转 高
、
国 际避 税 概 述
低价作销售收入， 转移企业利润， 逃避税收； 抬高进口设备价格， 国 际避 税 的含 义 。理 解 国际 避 税 概 念 的 基 础 在 于对 “ 际 ”“ 材料、 国 、避 税” 的理解 。 在用语上 ，避税” 词， “ 一 在不 同的国家和地区有其相对独 虚增固定资产投入， 即逃避 了税收又从中牟利： 利用投 资者身份 ， 承包
（ ） 一 利用 转 让 定 价 避 税
不相符合。有数据 显示，外商投资企业亏损面在 １８ ９ ８年～ １９ ９ ３年 约占 ３ ％至 ４ ５ ０％， １９ 在 ９ ４年～ １９ ９ ５年增至 ５ ％至 ６ ％， １９ Ｏ ０ 在 ９ ６年
第8章防范国际避税的措施
第8章防范国际避税的措施国际避税是指在税法允许的范围内，通过诸如转移定价、利润移轨、利息假设等手段，从而减少纳税义务的行为。
为了遏制国际避税现象的发生，各个国家和国际组织采取了一系列措施。
本文将探讨防范国际避税的一些措施。
首先，国际信息交换是防范国际避税的重要手段之一、各国税务机构之间分享涉税信息，可以帮助识别和监控潜在的避税行为。
世界各国通过签署税收信息交换协议，加强信息交流与合作。
例如，全球共同报告标准（CRS）要求金融机构在每年底之前报告非居民的金融账户信息，以便税务机构能够更好地追踪并审查潜在的避税行为。
其次，修订税法和强化税收监管也是防范国际避税的重要举措。
各国可以对税法进行修订，增加对潜在避税行为的规定，并设立相应的处罚与制裁条款。
此外，税务机构可以加强对纳税人的审查和监管，通过建立税收风险评估机制，对潜在的避税行为进行识别和排查，并制定相应的应对措施。
第三，加强国际税收合作也是防范国际避税的重要策略。
国际性的税收合作机构，如联合国、OECD等，可以通过举办研讨会、制定行动计划等方式，促进各国之间的合作与沟通。
此外，各国还可以签署双边或多边税收合作协议，共同打击跨境避税行为。
例如，OECD推出了一项名为“基地侵蚀和利润转移（BEPS）”的行动计划，以促进全球税基的公平分配。
最后，加强教育宣传也是防范国际避税的重要环节。
税收机关可以向纳税人普及税法知识，提高纳税人的税收意识和合规意识，减少避税行为的发生。
此外，通过加强公众对国际避税问题的关注和认识，将国际避税列入公众关注的议程，也可以推动政府采取更加严格的国际避税防范措施。
综上所述，防范国际避税是一个全球性的挑战，需要各国通力合作。
国际信息交换、修订税法和强化税收监管、加强国际税收合作以及加强教育宣传等措施都是有效的手段，可以促进国际避税行为的防范和打击。
然而，由于国际避税的手段和方式不断演变，防范措施也需要不断更新和完善，以适应不断变化的国际税收环境。
国际税收朱青 ppt课件
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
项目 方案1
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
税后利润
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
即一个单位在一个国家被视为是纳税实体，而在另一 个国家被视为是不需纳税的单位（透明体）。
这样，当一个在B国成立的公司从A国母公司取得一笔 贷款，如果B国认为该公司属于纳税实体，而A国认为该 公司属于不需纳税的透明体，这种属性的错配就会造成 以下局面，即该公司支付给母公司的利息B国允许税前 扣除，而母公司取得的利息收入在A国不用纳税，因为A 国认为B国的公司不是纳税实体，它向本国母公司所做 的利息支付属于虚拟支付，这样母公司也就没有利息收 入，不需要在A国纳税。可见，在这种错配的情况下， 跨国公司集团两头得利，即一边允许税前列支，一边不 作为收入，其整体税负就会下降。
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这 批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增 加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30 万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高 税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使 两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万）， 税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万 美元，相应也提高了6万美元。
国际税收习题及答案
第一章国际税收导论三、判断题若错,请予以更正1．欧盟的“自有财源”从本质上看,是强加在成员国政府上的税收收入;2．一国对跨国纳税人课征的税收属于国际税收的范畴;3．一般情况下,一国的国境与关境不是一致的;4．销售税是仅以销售商品为课征对象的一个税种;5．预提税是按预提方式对支付的所得课征的一个独立税种;6．国际税收关系的发展趋势在商品课税领域的体现是：关税和增值税的协调是商品课税国际协调的核心内容;7．没有区域性国际税收协调就没有区域国际经济的一体化;8．一国为吸引外资而实施较低的税率也是恶性税收竞争的一种形式;四、选择题1．国际税收的本质是 ;A．涉外税收 B. 对外国居民征税C．国家之间的税收关系 D. 国际组织对各国居民征税2．20世纪80年代中期,发生在西方国家的大规模降税浪潮实质上是 ;A．税负过重的必然结果 B.美国减税政策的国际延伸C．促进国际贸易的客观需要 D.税收国际竞争的具体体现3．1991年,北欧的挪威,瑞典,芬兰,丹麦和冰岛5国就加强税收征管方面合作问题签订了： ;A．同期税务稽查协议范本 B.税收管理互助多边条约C．税务互助多边条约 D. UN范本4．是重商主义时代最着名的贸易协定,也是关税国际协调活动的开端;A．梅屈恩协定 B.科布登—谢瓦利埃条约C．税务互助多边条约 D. 关税及贸易总协定第二章所得税的税收管辖权三、判断题若错,请予以更正1．税收管辖权不属于国家主权,只是一种行政权力;2．判定纳税人的身份是一国正确行使居民管辖权的前提;3．美国的公司所得税除了实行地域管辖权和居民管辖权之外,还坚持公民管辖权; 4．我国目前同时采用居所标准与停留时间标准判定纳税人的居民身份;5．我国判定法人居民身份的标准实际为法律标准及实际管理机构标准,只要满足其一便可确定为本国居民;6．外国公司设在本国境内的分公司的生产、经营所得和其他所得,由总机构汇总缴纳所得税;7．中国税法规定,个人须在中国境内实际居住才能确定为中国的居民;8．法国人甲先生在2003年、2004年、2005年在美国各停留了140天,根据美国现行的停留时间标准,他在2005年不被确认为美国的居民;9．某巴哈马居民在我国境内无住所,但是在一个纳税年度中在我国境内连续或者累计居住不超过183天的个人,其来源于中国境内的所得,在境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免予缴纳个人所得税;四、选择题1．税收管辖权是的重要组成部分;A．税收管理权 B. 税收管理体制C．国家主权 D. 财政管理体制2．我国税法规定,在我国无住所的人只要在一个纳税年度中在我国住满即成为我国的税收居民;A．90天 B. 183天C．1年 D. 180天3．中国采用来判断租金所得的来源地;A．产生租金财产的使用地或所在地B．财产租赁合同签订地C．租赁财产所有者的居住地D．租赁租金支付者的居住地4．特许权转让费来源地的判定标准主要有 ;A．特许权交易地标准B．特许权使用地标准C．特许权所有者的居住地标准D．特许权使用费支付者的居住地标准5．中国香港行使的所得税税收管辖权是 ;A．单一居民管辖权 B. 单一地域管辖权C．居民管辖权和地域管辖权 D. 以上都不对6．法人居民身份的判定标准有： ;A．注册地标准 B.管理和控制地标准C．总机构所在地标准 D.选举权控制标准7．在世界上主要国家中,目前同时注册地标准、管理和控制地标准和选举权控制标准来判定法人居民身份的国家是 ;A．美国 B. 日本C．中国 D. 澳大利亚8．一国与他国签订的国际税收协定一般只适用于缔约国一方或缔约国双方的 ;A．国民 B. 公民C．税收居民 D. 人民9．关于当事人在一个规定的年度中在一国停留多长时间才被判定为该国居民,各国的规定并不完全一致,以下国家中采用半年期标准的有： ;A．加拿大 B. 中国C．意大利 D. 英国10．下列国家中,同时采用注册地标准、管理机构所在地标准和选举权控制标准来判定法人居民身份的国家有： ;A．爱尔兰 B. 澳大利亚C．墨西哥 D. 新加坡六、案例题某人从1998年起被德国西门子公司派到我国,在西门子公司与我国合资的甲公司任职做法律顾问;该人每月的工资有两家公司分别支付;我国境内的甲公司每月向其支付人民币18000元,西门子公司每月向其支付工资折合人民币27000元;1999年9月,该人被西门子公司派到英国,负责一起诉讼案件;他在英国工作15天,英国公司向其支付工资2000英镑;完成工作后,该人返回我国的甲公司;请计算该人1999年9月应在我国缴纳的个人所得税不考虑税收抵免问题;第三章国际重复征税及其减除方法三、判断题若错,请予以更正1．法律性重复征税和经济性重复征税的区别主要在于纳税人是否具有同一性; 2．从效果上看,一国仅实行地域管辖权和一国对国外所得免税对于居民纳税人来说是一样的;3．只有抵免法和免税法才能够消除国际重复征税,而其他方法只是减轻国际重复征税的方法;4．当纳税人在国外的分公司有亏损的情况下,采用综合限额法可以相对减少纳税人的税收负担;5．母公司用子公司所在国课征的股息预提税进行抵免属于间接抵免;6．判定自然人居民身份时,习惯性住所标准优先于重要利益中心标准;7．在所得税管辖权的协调原则中,居住地原则有利于实现税收的资本输出中性; 8．由于各国普遍实行的有限额的外国税收抵免制度,所以国际税收中性是不能彻底实现的;四、选择题1．经合组织范本规定,转让从事国际运输的船舶、飞机、内河运输的船只或附属于经营上述船舶、飞机或船只的动产所取得的收益,应由征税;A．总机构所在地 B. 交通工具长期停泊地C．实际管理机构所在地 D. 交通工具所有人居住国2．以下发达国家爱中,对税收饶让一直持反对态度的是 ;A．英国 B. 美国C．德国 D. 加拿大3．两大范本要求按照以下四个标准来判定纳税人的最终居民身份,该判定过程是按照一定的顺序进行的,请为之排序： ;①国籍②重要利益中心③永久性住所④习惯性住所A．①②③④ B. ①②④③C．③④②① D. ③②④①4．根据两大范本的精神,如果两国在判定法人居民身份时发生冲突,则应根据来认定其最终居民身份;A．注册地标准 B. 常设机构标准C．选举权控制标准 D. 实际管理机构所在地标准5．假定A国居民公司在某纳税年度中总所得为10万元,其中来自A国的所得8万元,来自B国的所得2万元;A、B两国的所得税税率分别为30%、25%,若A国采取全额免税法,则A国应征税额为： ;A．万元万元 C. 万元 D. 万元6．假定A国居民公司在某纳税年度中总所得为10万元,其中来自A国的所得5万元,来自B国的所得2万元,来自C国的所得3万元;A、B、C三国的所得税税率分别为30%、25%和30%,若A国采取综合限额抵免法,则该公司的抵免限额为： ; A．万元 B. 万元 C. 万元 D. 3万元7．假定A国居民公司在某纳税年度中总所得为10万元,其中来自A国的所得5万元,来自B国的所得2万元,来自C国的所得3万元;A、B、C三国的所得税税率分别为30%、25%和30%,若A国采取分国限额抵免法,则该公司的抵免限额为： ; A．万元 B. 万元 C. 万元D．对B国所得的限额为万元,对C国所得的限额为万元;8．经合组织范本规定,一般情况下,动产的转让收益应由对其征税;A．购买者的居住国 B. 转让者的居住国C．转让地点所在国 D. 动产的使用国9．按照联合国范本的精神,当独立劳务满足条件时,劳务发生国可以对来源于该劳务的所得征税;A．独立劳务是通过发生国的固定基地进行B．在劳务发生国停留183天C．其报酬由劳务发生国的居民支付且数额达到居住国和劳务发生国商定的数额D．独立劳务未通过劳务发生国的固定基地进行所获的收入10．直接抵免适用于如下所得： ;A．自然人的个人所得税抵免B．总公司与分公司之间的公司所得税抵免C．母公司与子公司之间的预提所得税抵免D．母公司与子公司之间的公司所得税抵免六、综合题甲国的A公司在乙国设立了持股比例为30%一家子公司B,在2003年度获得利润500万美元,乙国的公司所得税的税率为25%；而这家子公司又在丙国成立了一家持股比例为50%的子公司C,同年获得利润为400万美元,丙国的公司所得税税率为30%;甲国的本年度国内盈利额为100万美元,国内的公司所得税税率为50%;根据上述材料计算每个公司各自向所在居住国缴纳的税额;征收股息预提税忽略不计第四章国际避税概论三、判断题若错,请予以更正1．由于外国居民来源于美国的存款利息不必在美国纳税,因此美国也可以被认为是国际避税地;2．同为“纯避税地”,百慕大、开曼群岛、瑙鲁政府均在一定程度上对未来不征税提供过承诺;3．跨国公司集团最主要的经营目标是全球税后利润最大化;4．国际避税利用了现行税法中的漏洞以减轻自己的税收负担,造成了国家税收收入的减少,是一种违法行为;5．离岸中心是与国际避税地合二为一的,换句话说,离岸中心一般都是国际避税地;6．中国香港实行单一地域管辖权,而且税率较低,是亚洲着名的避税地;四、选择题1.下列几项中,属于转让定价目标的有 ;A. 将产品打入国外市场B. 规避东道国的汇率风险C. 独占或多的合资企业利润D. 转移利润以避税2．下列国家中,不属于纯避税地的有： ;A．荷兰 B;香港 C. 瑞士 D. 巴哈马共和国3．纳税人利用现行税法中的漏洞减少纳税义务称为 ;A．偷税 B. 节税 C. 避税 D. 逃税4．下列国家中,在法律上引入了“滥用法律”或者与之类似的概念以应对纳税人的避税行为的有： ;A．德国 B. 中国 C. 澳大利亚 D. 美国5．世界银行和国际货币基金组织曾建议起开征所得税,但遭之拒绝的国家是： ;A．瑙鲁 B. 百慕大 C. 开曼群岛 D. 巴哈马共和国6．在欧洲一向以低税的避税地而着称的国家是： ;A．瑞士 B. 列支敦士登 C. 海峡群岛 D. 巴拿马7．在1929年通过了控股公司税收优惠法,并据此对符合条件的控股公司不征所得税;A．荷属安第列斯 B. 卢森堡 C. 荷兰 D. 中国第五章国际避税方法三、判断题若错,请予以更正1．跨国公司如果想利用其海外企业的不同组织形式来避税,那么,在正常盈利阶段,建立子公司更为有利,因为母子公司的盈亏要统一计算;2．跨国公司以信托方式进行国际避税一般发生在民法法系的国家;3．通过逆向避税,外商投资企业减轻了其在我国及全球的纳税义务;4．推迟课税政策的取消,使跨国公司无法利用转让定价手段规避母公司居住国的税收;5．跨国公司的逆向避税行为不属于一般意义上的国际避税问题;6. 内部保险公司从产生伊始便设立在纯避税地,兼有商业和税收两方面原因;7. 内部保险公司一旦成为母公司所在国的居民公司,便会影响跨国公司利用之来避税的效果;四、选择题1．跨国公司编制国际税收计划的目标包括： ;A．减少子公司所在国的公司所得税和预提税B．减少中介国的公司所得税和预提税C．减少母公司居住国对海外汇回利润征收的所得税D．减少母公司居住国的公司所得税2．荷兰之所以被认为适宜作为中介控股公司的居住国,原因在于： ;A．荷兰已同40多个国家缔结了国际税收协定B．荷兰有参与免税的规定C．荷兰所得税率低D．荷兰关于设立中介控股公司的法律比较宽松3．外商在我国避税采用的最普遍、最经常的一种手段是： ;A．外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本,企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供B．将技术转让费纳入设备价格,规避我国的预提所得税C．利用“两免三减半”的创业期税收优惠避税D．利用转让定价向境外关联企业转移利润4．跨国公司想统一计算海外子公司利润以充分利用母公司居住国的外国税收抵免,则应该建立 ;A．中介国际金融公司B．中介国际控股公司C．中介国际许可公司D．中介国际贸易公司5．建立内部保险公司的商业原因主要有： ;A．进入保险行业 B．避税C．避免常规保险市场发生的费用D．满足集团的特殊保险需要6. 可以利用信托避税的国家是 ;A．德国 B．中国 C．瑞士 D．美国7．以下属于国际税务筹划方案的是 ;A．利用中介国际金融公司避税B．利用中介国际控股公司避税C．利用中介国际许可公司避税D．利用中介国际贸易公司避税六、案例题假设有一跨国公司的母公司设在美国,在南非有一子公司,该子公司要向美国母公司支付200万美元的股息；美国的资本预提税为30%,南非与荷兰的税收协定,南非只对荷兰公司征收5%的预提税；根据美国与荷兰的税收协定,只征收5%的预提税;试分析利用中介国际控股公司来规避股息预提税的方式与效果;第六章转让定价的税务管理三、判断题若错,请予以更正1．总公司与境外的常设机构属于同一法人实体,它们之间的货物和财产转移不属于真实的转让交易,但出于管理上的需要,国际税收规范也允许把它们视作关联企业,要按照公平的合理价格进行交易; 2．A公司与B公司有关联关系,A公司以10万美元向B公司销售一批货物,B公司将此批货物经过加工处理后,再以15万美元销售给非关联企业的C公司,B公司所在国当地无关联企业同类产品的销售利润率为20%,则根据再销售价格法确定的A 公司的销售收入应该为151-20%3. 可比非受控价格法是指在可比情况下,按非受控纳税人与其他非受控纳税人从事同样的经营活动所取得的利润率,来推算出受控纳税人在关联交易中应使用的转让价格;4. 贝里比率=净利润÷营业费用5.由于总利润原则能简化税务管理,所以国际上普遍接受总利润原则作为跨国关联企业间收入和费用分配的原则;6. 可比利润法主要用于对无形资产转让定价的调整,特别是关联企业自己开发的、可能具有很大经济效益的无形资产的转让;7. 2005年5月,中、日两国税务部门经过历时一年的谈判,在北京与夏普办公设备常熟有限公司签署了我国第一个双边预约定价协议; 四、选择题含单选、多选1．最早在跨国关联企业间不合理的转让定价方面,通过立法确定具体的调整方法的国家是 ;A. 英国B.法国C. 美国D.奥地利2．企业之间的关联关系主要反映在下列哪几个方面 ;A.管理B.资本C.财务D.控制3．从下面这个关系图中,可以确定几对互为关联的企业 ;4．根据我国相关税法的规定,下列选项中可以认定甲乙两公司为关联企业的有 ;A.甲公司在资金、经营、购销等方面间接拥有乙公司B.甲乙两公司直接同为丙所控制C.甲公司直接持有乙公司35%的股份D.丙公司持有甲公司28%的股份,同时持有乙公司23的股份5．甲国的母公司把一批产品以3万法郎的转让价格销售给乙国子公司,乙国子公司再以4万法郎的市场价格在当地销售出去;乙国当地无关联企业同类产品的销售毛利率是10%,甲国当地无关联企业同类产品的销售毛利率是15%,按照比照市场标准,甲国税务部门应把母公司的销售价格调整为 ;6. 甲国A公司与乙国的B公司是关联企业,A向B销售一批产品,这批产品的生产成本为300万美元,A公司向B公司的销售价格为330万美元;市场上没有同类产品,当地的合理毛利率为25%,依照组成市场标准,这批产品的组成市场价格为万美元;7．根据我国税法规定,预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起个连续年度的关联交易;~4 B. 3~5C. 1~4D. 2~58．下列各项中,属于以利润为基础的调整方法有 ;a.可比非受控价格法b. 交易净利润率法c.利润分割法d.可比利润法e.成本加利润法f. 再销售价格法A. B.C. D. 下列选项中适用于预约定价协议的企业有 ;A.使用非标准的转让定价方法的企业B.有大量的跨国关联业务的企业C.产品在国外市场上面临激烈竞争的企业D.正在受到转让定价税务审查的企业10. 预约定价协议的局限性主要表现在哪几个方面 ;A.申请的复杂性非常高B.信息披露的要求非常严C.给税务机关带来的成本非常大D.给纳税人带来的成本非常大11. 采用可比非受控价格法,必须考虑选用的交易与关联企业之间的交易具有可比性因素;这些因素包括： ;A.购销过程B.购销环境C.购销环节D.购销货物12.在围绕可比利润法的争论中,主张使用可比利润法的国家是 ;A.德国B.美国C.日本D.中国第七章其他反避税法规与措施三、判断题若错,请予以更正1. 总的来看,排除法所限制受益的公司都是那些容易充当中介管道的公司,使用这种方法时税务部门并不需要具体核查被限制的公司是否是外国投资者为避税而建立的中介公司,只要一个公司不能排除其受限制的性质,就不能享受税收协定的利益;2. 根据我国现行的资本弱化的法规,企业实际支付给关联方的利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2:1的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除;3. 我国税法就规定,纳税人在一个纳税年度中在我国境内居住满180日的,要就从我国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税；临时离境一次不超过30日,或多次累计不超过90日的,不扣减日数;4. 一般而言,在一个同时以注册地标准和管理机构所在地标准判定法人居民身份的国家,法人居民移居他国相对来说困难较大,所以,目前大多数发达国家都同时采用这两个标准判定法人的居民身份;5. 一家美国公司通过设在荷兰的基地公司向一家全资子公司销售货物,此时,荷兰基地公司所获利润应作为F分部所得,由美国公司向美国税务当局申报纳税;6. 有A、B、C三国,A和B、B和C签有国际税收协定均规定对特许权使用费免征预提税;A国的公司甲将特许权出售给在B国的基地公司乙,再由乙向位于C的另一公司出售;A和B税收协定中规定采用真实法这一滥用反避税条款,则A和B对甲和乙之间的交易不给与免征预提税的优惠;7.一英国公民JOE来华工作,他于2007年10月1日入境,2009年10月3日离境,由于2008年圣诞节期间回国20天,每两个月回瑞士总部汇报工作一次,每次离境3天,由于JOE共离境天数38天,所以其在中国境内居住不满365天, 不应算作我国的居民纳税人;8. 中华人民共和国企业所得税法关于资本弱化税务管理的规定对内资企业的影响是最大的;四、选择题含单选、多选1.对付避税地的法规首先是由国在20世纪60年代初率先制定的;A．英国 B.美国C. 德国D.意大利2.根据各国的立法,受控外国公司一般需要满足哪些条件 ;A. 本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份不能低于一定比重;B. 本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定比重C. 受控外国公司所在国地区的税负水平较低D.受控外国子公司应大量从事消极投资业务3.美国的A公司与列支敦士登一家公司B有关联关系,则下列选项中哪些属于A公司的应税外国公司保留利润 ;公司从A在德国的子公司取得的股息收入公司收取的A公司在法国的销售收入公司收取的A公司在中国的服务所得公司支付给当地一家保险公司的保费4.目前世界各国已经开始采取的防止税收协定被滥用的措施主要有哪些 ;A. 制定防止税收协定滥用的国内法规B. 在双边税收协定中加进反滥用条款C. 限制税收协定的谈签D. 严格对协定受益人资格的审查程序5.目前,世界上唯一一个通过制定国内法规来防止税收协定被滥用的国家是 ;A．英国 B.美国C. 瑞士D.法国6. 下列国家中,除了国以外,多数国家都通过规定债务/股本比率的办法来限制本国企业向国外关联公司转移利润;A．德国 B.英国C. 加拿大D.美国7. 各国采取的加强税务行政管理工作的措施主要有 ;A. 加强纳税申报制度B. 加强税务调查和税务审计C. 与银行进行密切的合作D. 把举证责任转移给纳税人8.税务部门在进行税务调查的同时,还要进行税务审计,税务部门一般采用的审计方法有 ;A．精查法 B.抽查法C. 分析法D.逆查法9.在双边国际合作中,国与国之间税收情报交换的方式主要有 ;A．自动交换 B.根据要求交换C. 自发交换D.同时检查10.一般而言,第三国居民滥用其他两国之间的税收协定,只要是为了规避有关国家的A．个人所得税 B.预提所得税C. 公司所得税D.财产税11.在双边税收协定中规定的反滥用税收协定条款所规定的所限制的公司是那些容易充当中介管道的公司;A．排除法 B.渠道法C. 真实法D.纳税义务法12.在国与国之间税收情报交换的几种方式中,自动交换主要适用于有关哪种收入的情报 ;A．经营所得 B.财产转让所得C. 劳务收入D.股息、红利等非主动性所得13. 根据对付避税地的立法,一国纳税人因在外国公司中拥有股份而取得应归其所有的股息在未分配或未汇回以前要不要就此在本国申报纳税,取决于许多因素,这些因素及有关规定构成了对付避税地立法的基本内容,包括 ;A.对受控外国子公司的规定B.对外国个人控股公司所得的规定C.对外国基地公司的经营所得规定D.对与避税地关联企业交易的成本费用扣除的规定14．一般而言,受控外国公司是设立在税负水平较低的国家或地区,在衡量受控外国子公司的税负时,通常使用的衡量指标有哪些 ;A.名义税率B.有效税率C.实际缴纳的外国税款D.应当缴纳的外国税款第八章国际税收协定三、判断题若错,请予以更正1．经合组织范本比较强调居民管辖权,而联合国范本注重扩大地域管辖权; 2．我国对外签订的国际税收协定中规定的对专有技术使用费征收的预提税一般实。
滥用国际税收协定的防范对策
滥用国际税收协定的防范对策论文报告：滥用国际税收协定的防范对策一、前言国际税收协定作为国际间的重要税收协定，对于跨国公司和个人在利润与税收方面的关系具有至关重要的意义。
然而，近年来，滥用国际税收协定的情况日益突出，使得一些跨国公司和个人利用该法律漏洞，通过避税手段，损害了国家税收利益，严重危害了税收秩序的稳定和完整。
为了解决这一问题，本文将从防范滥用国际税收协定的角度出发，分析当前的情况，并就其防范对策展开研究。
二、关于滥用国际税收协定的情况1. 滥用方式滥用国际税收协定的方式主要有“转移定价”，“无实质商业活动”，“公司组建以获取福利”等方式。
2. 影响滥用国际税收协定会直接危害国家税收收入，削弱税基，极大地损害了政府运转的稳定性和兴修的项目。
同时，还会加剧国际经济的不稳定性，造成不公平的财富分配以及国家间的不信任。
3. 国际税收协定的约束力由于国际税收协定是国际法律制度，对于其的约束力相对较弱，同时由于法律的不确定性而给跨国公司和个人留出了利用漏洞的机会。
三、防范滥用国际税收协定的对策1. 优化税收政策应通过适度下调税率、优化税收体系、制定税收优惠法规等措施，降低优惠措施的利用率，提高合规性，才能有效减少滥用国际税收协定的现象。
2. 增强税务部门的能力管理机构需要有足够的能力来应对不同的情况，应当加强税收部门的监管能力，提高内部信息的畅通性，使其获得足够的监管能力。
3. 改进国际税收协定的法律制度将国际税收协定的内容深化，规范其实施过程，确保实施效果。
4. 提高企业自身的合规能力跨国公司应当加强自身的合规意识，纳税人应当充分运用税收计划、漏洞识别技巧、监管咨询等方式，提高自身的合规能力和规范管理的水平。
5. 加强国际间的合作与协调在国际间开展有效的合作与协调，通过双边、多边机制，加强税收信息交流，抵制跨国公司和个人滥用国际税收协定的行为，维护全球税收秩序的稳定和完整。
四、案例分析1. 谷歌公司避税案谷歌公司在欧洲的其中一家办事处被认定违规，避税总额近3亿欧元。
政策打压下避税方法论文
政策打压下的避税方法中图分类号:f812 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)10-128-01摘要国际避税地曾是避税者的天堂,一直受到避税者的追捧,同时也招致众多国家的谴责。
随着各个国家立法的完善,国际避税地的可运用性受到越来越多的限制,从单边到多边再到国际合作,国际避税地受到世界的排挤打压,企业将如何面对这场打击战,本文先简单介绍一下国际避税地概念及类型,然后引出就近年来各国对其的打压的措施,最后对企业的处境选择表达一下自己的观点。
关键词国际避税反避税国际避税地一、国际避税地的概念及类型避税地的存在是跨国纳税人进行国际避税活动的重要前提。
没有避税地,跨国纳税人的国际避税活动就难以开展。
目前,对究竟什么是避税地尚难有一个公认的定义。
最粗略的定义是,避税地是为投资者提供避税机会的低税区。
一般认为,国际避税地是指那些提供普遍的税收优惠以及被跨国公司用于经常性避税活动的国家和地区。
一般认为的国际避税地大致分为以下几种类型:1.不征收任何所得税的国家和地区。
如:百慕大群岛、开曼群岛。
2.征收所得税但是税率较低的国家和地区。
如:瑞士、列支敦士登、海峡群岛。
3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。
如:中国香港、巴拿马等。
4.对国内一般公司征收正常的所得税。
如:卢森堡、荷属安第列斯等。
5.与其他国家签订有大量税收协定的国家。
根据国际税收协定,缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠,主要是预提所得方面的税收优惠。
如:荷兰。
正是利用国与国之间的税率或税基差别,跨国公司一般采用在避税地设立基地公司,将财产及所得汇集在避税地所在的基地公司账下,以逃避本国高额的税收,达到逃避缴纳税款的目的。
尽管跨国公司利用避税地避税的手段方式层出不穷,但是归纳起来大致分为两类。
一类是将避税地作为利润的最终汇集地。
跨国公司一般选取不征收所得税或者所得税很低的避税地避税。
另一类是把避税地作为利润的中转地。