增值税税务筹划与案例分析PPT课件( 83页)
增值税的税收筹划案例
增值税的税收筹划案例
大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在企业的立场上，对极易出错的业务及会计实务进行分析，并总结出一套增值税减税法则，来合法、合理地降低增值税税负。
一、引言
以前一位同事曾说过：“纳税多的会计不是好会计”，我认为该观点有些偏见。难道中国纳税百强企业的会计都不是好会计，肯定不是。在我国经济市场化程度日益提高，倡导诚信纳税的今天，纳税数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。但细细想来，又不无道理，同一笔业务，在遵守《税法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定下，少纳税的会计肯定更优秀，该纳的税一分不少，不该纳的税一分不缴。
在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增值税的相关法律、法规、规章较多，所以很容易出现错缴的现象。本文在学习相关法律、法规、规章的基础上，对极易出错的业务及会计实务进行分析。
二、法律、法规、规章引述与实务处理
（一） 联营兼营要分账，优惠政策能享到 国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。”
（93）财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第六条明确指出，“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”
现代企业大都从事跨行业经营，不仅涉及增值税，还涉及营业税。即便从事单一行业经营，也可能涉及多种不同税率的产品。这给纳税及会计处理带来了一定困难。为了降低税负，企业必须按照增值税暂行条例及实施细则的要求，进行分开核算，将销售收入分别按照应税、免税、减税等进行明细核算，还应将不同税率的货物或应税劳务分开核算。只有这样，国家的免税、减税政策企业才能享受。为了更好地比较，现举例说明：
增值税税务筹划
增值税税务筹划
增值税的税收筹划
第三章 增值税的税收筹划
一、纳税人身份认定上的税收筹划
二、日常业务的增值税税收筹划
三、固定资产的纳税筹划
一、纳税人身份认定上的税收筹划
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。 人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知道，纳税人进行税务筹划的目的，在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加会计成本。
例如，增设会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。 除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。
实际税负水平的比较：
1.假定某商业企业，年应纳增值税销售额120万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企业准予从销项税额中能够抵扣的进项税额（包括固定资产）较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，企业应纳增值税额为：
应纳增值税额=120×17％－120×17％×10％=18.36万元
2.如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那末，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为70万元和50万元,就符合小规模纳税人的条件，可适用3%征收率。在这种情况下,可以分别缴增值税
应纳增值税额=70×3%+50×3%=2.1+1.5=3.6万元。
划分作为小规模纳税人后，可比一般纳税人减轻税负14.76万元。 3.如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那末，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为80万元和40万元,企业准予从销项税额中能够抵扣的进项税额（包括固定资产）较少，只占销项税额的10％。一个符合小规模纳税人的条件，一个符合一般纳税人的条件，可适用3%征收率和17%的税率。在这种情况下,可以分别缴增值税，
第三章 增值税的筹划
第三章 增值税的筹划
本章内容
一、纳税人纳税义务筹划
二、税基的节税筹划
三、纳税时间的筹划
四、税收优惠的筹划
五、出口退税的筹划
一、纳税人纳税义务筹划
（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择
1、 两者征税上的差别
2、两类人的划分标准
3、两类人身份选择的空间
（1）会计核算健全的、年销售额未超过标准的企业；
（2）超标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。
（3）企业合并成为一般纳税人。
（4）改变货款结算方式，推迟收入实现，保留小规模身份。
【例】范老板经营着一家小型生产企业，现为小规模纳税人。在第三季度结算时，预计年底销售收入超过80万元。
为了暂不认定为增值税一般纳税人而增加税负，范先生对采取委托收款方式销售货物的30万元，调整为采取赊销和分期收款方式销售货物，把年度销售收入降为50万元，因而该企业没有达到认定一般纳税人的条件，下年继续按小规模纳税人的标准申报纳税。
4、两类人的选择方法——税负平衡点法
（1）不含税销售额情况下的平衡点
假定理论增值率为V，实际增值率为V′，销售货物的不含税价款为S,购进货物不含税价款为P,一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2，则：增值率（V）=（S－P）÷S
一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额
=S×T1－P×T1=S×V×T1
小规模纳税人应纳税额=S×T2 两者税额相等时：S×V×T1 =S×T2
增值率（V）=T2/T1
当V′=V时，两种纳税人税负相等
当V′＞V时，一般纳税人税负重于小规模纳税人
当V′＜V时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人
（2）含税销售额情况下的平衡点
一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额
=S÷（1+T1）×T1－P÷（1+T1）×T1
=（S－P）÷（1+T1）×T1
=V×S÷（1+T1）×T1
小规模纳税人应纳税额=S÷（1+T2）×T2
第二章 增值税税收筹划案例
促销方式税收筹划综合案例
华天时装经销公司是一家专业服装零售企业，是一般纳税人。公司以几个世界名牌服装的零售为主，2008年度实现销售收入42 680万元，在当地具有一定的知名度。2009年国庆节很快就要到了，公司的销售部准备在节日期间开展一次促销活动，以提升公司的盈利能力。
对于这个活动，公司的决策层很重视，他们给出了活动的价格区间。经测算，如果将商品打8折让利销售，达到一定的销售量，企业可以维持在计划利润的水平上。因此，公司决定本次促销活动的目标销售额是5 000万元。
在促销活动的酝酿阶段，由于企业的有关部门对销售活动的涉税问题了解不深，公司主管、市场部、财务部在具体促销方案上存在如下分歧：
1)公司总经理认为，目前人们越来越讲实惠，如果采用返还现金的方式促销，一定能够吸引更多的顾客。
2)市场部经理则认为，采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力，不仅可销售更多的商品，而且可以为公司带来更大的利润。
3)财务部主管则认为，以现金返还的形式，企业不仅没有利润，还会出现较大的亏损；赠送优惠券的方式不仅会增加资金运用量，而且会增加税收负担。如果采用让利销售的方式，则可以使企业少交税。
筹划思路
对于一个促销活动，在其他因素不变的条件下，税收成本的支出是活动成败的一个重要因素，所以，经营者应该充分考虑一项活动的涉税问题。但是，一项筹划活动是否成功，其衡量的标准应当与企业的发展目标结合起来。为了分析不同促销方案的纳税义务差别，以下部分以10000元销售额为一个单元做基数，对三种促销操作方案进行筹划分析。
其一，让利（折扣）20%销售商品，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售，或者企业的销售价格仍为1 0 000元，但是，在同一张发票上反映折扣额为2 000元。
其二，赠送20%的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人还可以凭购物券购买商品。
增值税的纳税筹划案例分析
第四章 增值税纳税筹划案例
案例一
一、案例名称：促销模式的税收筹划
二、案例内容：
华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。
为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析：
（1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。
（2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。
以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。
试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。
【解】：
方案一：让利（折扣）20%销售
在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。
利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元
应纳企业所得税＝2.55×25%＝元
净利润＝2.55－＝元
方案二：赠送20%的购物券
在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。
赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元
应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×
利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷
第一章增值税的筹划与案例
第一章增值税的筹划与案例
一般纳税人和小规模纳税人身份的选择
•理论依据：
• 1、一般纳税人增值税税率17%
• 应交增值税＝销项税额－进项税额
• ＝销售收入×增值率×17%
•2、小规模纳税人
• 应交增值税＝销售收入×4%
•3、一般纳税人和小规模纳税人无差别平衡点
• 销售收入×增值率×17%＝销售收入×4%
• 增值率＝23.53%
•当企业的增值率23.53%时，两者税负相同；当增值率低于23.53%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人的税负；当增值率高于23.53%时，小规模纳税人的税负低于一般纳税人的税负。
• 某商业零售企业年销售额300万元，会计核算制度健全，已知该企业能够抵扣的进项税额只占销项税额的50%，符合一般纳税人认定条件，适用17%的增值税。
• 要求：进行税收筹划
•分析：如果作为一般纳税人
• 应交增值税＝300×17%－300×50%×17%＝25.50万元
• 如果将该企业分立成两个零售企业，销售额分别为160万元、140万元，符合小规模纳税人认定条件，适用4%的征收率。
• 应交增值税＝140×4%＋160×4%
• ＝12万元
兼营与混合销售的纳税选择
• 企业兼营应纳增值税的货物，同时从事应纳营业税的劳务。
• 企业应当分别核算，未分别核算的从高适用税率。
• 某企业属于一般纳税人，本期销售钢材销售额100万元，同时经营农机销售额80万元。
• 未分别核算时
• 应交增值税＝（100＋80）÷1.17×17%＝26.15万元
•
增值税纳税筹划
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第一部分 增值税纳税筹划
目 录
01纳税人的筹划
02销项税额的筹划
03进项税额的筹划
04计税方法的筹划
05适用税率和征收率的筹划
06税收优惠的筹划
07纳税义务发生时间的筹划
01纳税人的筹划
01丨01 纳税人的法律界定
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01丨02 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
一般纳税人和小规模纳税人的税负判别方法
无差别平衡点增值率判别法
无差别平衡点增值率的计算
一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=含税收入/（1+税率）×税率
进项税额=含税购进额/（1+税率）×税率
增值率=（含税收入－含税购进额）÷含税收入
含税购进额=含税收入× （1-增值率）
应纳税额=销项税额-进项税额
=含税收入/（1+税率）×税率-含税购进额/（1+税率）×税率
=【（含税收入-含税购进额）/（1+税率）】
=含税收入/（1+税率）×增值率×税率
小规模纳税人应纳税额=含税收入/（1+征收率）×征收率
当二者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即 3 / 16
含税收入/（1+税率）×增值率×税率=含税收入/（1+征收率）×征收率
增值率=【征收率/（1+征收率）】×（1+税率）/税率
当增值税率为16%，征收率为3%时
增值率=21.12%
无差别平衡点增值率（%）
一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增长率
16 3 21.12
10 3 32.04
6 3 51.42
案例
某工业企业现为增值税小规模纳税人，2018年1月—2018年12月应征增值税含税为480万元，会计核算健全，可以申请一般纳税人资格，其销售对象主要是最终消费者，对增值税专用发票无特别要求，购进项目金额（含税）393.6万元，试运用无差别平衡点增值率判别法分析该工业企业2019年增值税的纳税策略。
第2章企业增值税纳税筹划及案例
第2章企业增值税纳税筹划及案例
企业增值税纳税筹划是指通过合理的税务筹划手段，最大限度地减少企业在增值税纳税过程中的税负。在当前经济环境下，企业要积极进行增值税纳税筹划，可以有效地降低企业的成本，提升企业的竞争力。下面将介绍企业增值税纳税筹划的基本原则和一些案例。
企业增值税纳税筹划的基本原则有以下几点：
1.合法合规原则：企业在进行增值税纳税筹划时必须遵守国家的税法法规，不得采取违法违规的手段进行减税。
2.合理合规原则：企业应根据自身的经营状况和税务政策，合理选择适用的税务优惠政策，以实现最大化的减税效果。
3.风险可控原则：企业在进行增值税纳税筹划时应注意风险控制，避免因筹划而导致的税务风险。
4.因地制宜原则：不同地区的税收政策可能存在差异，企业应根据自身所处的地理位置和行业特点，因地制宜选择适用的税务政策。
5.综合平衡原则：企业进行增值税纳税筹划时应综合考虑各种因素，例如企业的经营状况、政策环境、税务风险等，实现最优化的筹划效果。
6.稳健理性原则：企业进行增值税纳税筹划时应保持稳健和理性的态度，不可盲目追求短期的减税效果，而忽视了长期的税务风险。
下面以一些案例来说明企业增值税纳税筹划的具体操作：
1.高新技术企业认定：企业符合高新技术企业的认定条件，可以享受增值税免税和减免税政策。企业可以积极申请高新技术企业认定，从而减少增值税的支付。 2.精准扣税：企业可以通过合理的进项抵扣、异地扣税等手段，减少企业应纳增值税额。例如，合理调整进项发票的开具时间，使其能够及时抵扣销项税额。
3.合理分公司管理：企业分公司之间的业务往来可以通过简化纳税义务等方式实现减税效果。例如，合理安排分公司之间的销售、租赁等业务，减少交叉征收增值税的情况。
4.巧用增值税特殊减免政策：企业可以根据自身的业务特点，合理运用不同的增值税减免政策。例如，对于科技服务业的企业，可以积极申请科技服务业增值税税负差异化调整政策，从而减少增值税的税负。
增值税税收筹划案例
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增值税税收筹划
一、 促销模式的税收筹划
A公司为一般纳税人，以服装零售为主，平均毛利率为40%，费用率为5%〔吊牌含税价的5%〕。
促销方案：
方案一：8折销售
方案二：赠送20%的购物券〔可购买本商场商品时抵扣〕
〔暂不考虑城建税及教育附加的影响〕以销售1件1000元含税价的服装为例分析税费及净利润。
方案一：8折销售
应纳增值税 =〔1000 * 80% - 1000 * 60%〕/〔1 + 17%〕* 17%
=〔800 - 600〕/〔1 + 17%〕* 17%
= 〔元〕
利润总额 =〔1000 * 80% - 1000 * 60%〕/〔1 + 17%〕- 1000
*5%
= 170.94 - 50 学习文档 仅供参考 〔元〕
应纳企业所得税 〔元〕
净利润 〔元〕
两税〔增值税和所得税〕合计 〔元〕
不含税收入 = 1000 * 80% /〔1 + 17%〕=〔元〕
税负率 = 59.30 / 683.76 = 8.67%
净利率 = 90.70 / 683.76 = 13.26%
方案二：赠送20%的购物券200元
1、购物券未使用时：
应纳增值税 =〔800 - 1000 * 60%〕/〔1 + 17%〕* 17%
=〔800 - 600〕/〔1 + 17%〕* 17%
= 〔元〕
说明：另外200记入预收账款，收到购物券时再转作主营业务收入处理。
利润总额 =〔1000 * 80% - 1000 * 60%〕/〔1 + 17%〕- 1000
*5%
= 170.94 - 50 学习文档 仅供参考 〔元〕
应纳企业所得税 〔元〕
净利润 〔元〕
2、购物券使用时〔收到购物券时〕
应纳增值税 =〔200 - 200 * 60%〕/〔1 + 17%〕* 17%
增值税税务筹划思路及案例分析
For personal use only in study and research; not for commercial use
增值税税务筹划思路及案例分析
我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。现行增值税制充分体现了道道课征、税不重复的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行筹划提供了可能性。
如何充分地利用这些可能性为我们企业的合理筹划服务呢？这里将针对纳税人的不同情况通过案例，结合不同的方法为企业提供实际操作思路。
一般纳税人的节税筹划思路
除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的基本公式如下：
应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额
这样，一般纳税人的筹划可以从两方面入手：
一 、利用当期销项税额节税
销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下：
销项税额＝销售额×税率
利用销项税额节税的关键在于： 第一，销售额节税；
第二，税率节税。一般来说，后者余地不大，利用销售额节税可能性较大。就销售额而言存在下列节税筹划策略：??
（一）实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；
（二）随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；
（三）销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；
（四）设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；
（五）采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入
（六）商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；
（七）采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；