IFRS 15 来自与客户合同的收入 准则讲解
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确定交易价格
交易价格可以基于期望值或最可能发生的金额，但 仅限于在未来极可能不会发生重大转回的金额。满 足此条件的最小金额应当包含在交易价格中。在做 这个判断时需评估类似履行义务的过往经验。
识别与客户订立的合同 合并合同
虽然合同通常应当单独核算，但是，如果符合下列条件，则与同一客户（或客 户的关联方）在同一时间或相近时间订立的一组合同应予合并： 是在单一商业目的下作为一揽子合同议定的; 其中一项合同的对价金额取决于另一项合同所交付的商品或服务;或 多项合同所承诺的商品或服务被视为单一的履约义务。
合同修改
合同的修改应作为对原合同的调整处理，除非（1）修改新增了“可明确区分” 的履约义务；并且（2）额外的对价反映了该单独履约义务的单独售价以及反 映特定合同情形的适当的价格调整。如果上述两个条件均得到满足，则修改应 作为一项新的单独合同进行处理。因此如果只是对合同价格的修改，由于没有 新增明确可区分的履约义务，则只能作为对原合同的调整进行处理。 如果修改作为对原合同的调整处理，则适当的会计处理将取决于根据合同交付 的剩余商品或服务。 如果剩余商品或服务可明确与合同修改前已交付的商品或服务区分，应通过将 剩 余交易价格分摊至合同中的剩余履约义务，采用未来适用法对修改进行核算。 如果剩余商品或服务不可明确区分，应通过同时更新交易价格和部分完成的履 约 义务的进度计量，采用累计追加调整法对修改进行核算。
IFRS15修改背景
鉴于此，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于 2002 年启 动了一个 联合项目，以改进确认收入的原则，并制定 IFRS 和 US GAAP 均适用的通用 收入准则，期望 述到： 消除现行收入要求的不一致性及不足之处 提供应对收入问题的更健全的框架 提高不同主体、行业、司法管辖区及资本市场的收入确认实务的可比性 通过改进披露要求为财务报表使用者提供更多有用的信息 《国际财务报告准则第 15 号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）便是在 此背景 下出台的。 相应的，根据财政部制定的与国际会计准则持续实质性趋同的目标，2015年财政部会计司 发布了财办会[2015]24号 财政部办公厅关于征求《企业会计准则第14号——收入（修订） （征求意见稿）》意见的函，根据IFRS15对国内的收入准则进行了修订。
IFRS 15
与客户之间的合同产生的收入
国际会计准则理事会 (IASB) 发 布 了 一 项 新 准 则 ， 即 《IFRS 15-与客户之间的合同产生的收入》。这一新准 则对与客户之 间因合同产生的收入提出了一个全面的单一 的模型进行会计处理， 取代现有 IFRS 准则及解释对收入 确认原则的交叉阐述。
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识别合同中的单独履行义务
履行义务是指为转移商品或服务，包括客户 可向其客户转售或提供的商品或服务，而在 合同中作出的承诺。如果商品或服务能够被 明显区分以及就该合同而言已经被明显区分， 则需要用新模型的指标对不同的履行义务进 行划分。
分配交易价格
交易价格应基于相对独立售价分配至各项可明显区 分的单独履行义务。独立售价可能是在类似情形下 单独向一个客户或向类似客户出售商品或服务的独 立售价。如果独立售价无法通过直接观察而获得， 则需通过考虑可合理获得的所有信息后估算得出。
IFRS15 列报
IFRS 15 引入了新的术语“合同资产”及“合同负债”，在财务 报表中进行列报，并提出了区别于应收款项的标准。
IFRS15修改背景
收入是财务报表使用者评估主体业绩和财务状况的关键数据，因此有一套详尽通用的 关于 收入确认的综合准则可加强主体业绩和财务状况的可比性。但是，之前国际财务 报告准则 (IFRS)和美国公认会计原则(US GAAP)规定了不同的收入确认要求，并且这 两套要求均有待改 进。众所皆知 US GAAP 特别繁琐，其针对不同行业或交易的收入 确认有不同的要求及指引。 从好处看，对进行该等特定交易或从事该等特定行业的企 业而言，有关指引确实能避免争 议及确保收入确认的一致性，但其亦可能导致对具有 类似经济实质的交易作出不同的会计 处理。尽管 IFRS 包含较少涉及收入确认的要 求，但其两项主要的收入确认准则：《国际会 计准则第 18 号——收入》(IAS 18)和《国际会计准则第 11 号——建造合同》却很简单，在 应用时常常出现问题，特别是IAS 18 对某些重要议题（如，同时包含多项要素的安排的收入 确认）仅提供极有限的 指引，这往往加大了在实务应用上的难度及不一致。
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IFRS15 修改背景
收入是财务报表使用者评估主体业绩和财务状况的关键数据， 因此有一套详尽通用的 关于收入确认的综合准则可加强主体 业绩和财务状况的可比性。
IFRS15新的收入模型介绍
IFRS 15 的收入确认核心原则是收入进 行确认。
收入准则新模型 核心原则
当商品或服务的控制权被转移至客户时，按照交易 价格确认收入。
识别与客户订立的合同
合同产生可强制执行的权利和义务。其可以是书面
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的、口头的或由商业惯例默示的。
确认收入
在承诺的商品或服务被转移至客户且客户 取得对商品或服务的控制权时确认收入。 可能是在一段时间内或在某一时点得以满 足。
IFRS15修改背景
自 IFRS 15 发布后，国际财务报告准则的下述现行要求将被取代： 《国际会计准则第 11 号——建造合同》(IAS 11)； 《国际会计准则第 18 号——收入》(IAS 18)； 《国际财务报告解释公告第 13 号——客户忠诚度计划》(IFRIC 13)； 《国际财务报告解释公告第 15 号——房地产建造协议》(IFRIC 15)； 《国际财务报告解释公告第 18 号——客户转让的资产》(IFRIC 18)；以及 《解释公告第 31 号——收入：涉及广告服务的易货交易》(SIC 31)。 对应的中国企业会计准则中，现行的收入准则和建造合同准则将会被新的收入准则替换，相 关的应用指南和会计准则讲解做相关变更。
国际会计准则理事会发布IFRS15——源于客户合同的收入
国际会计准则理事会发布IFRS15——源于客户合同的收入国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）于2024年5月发布了新的国际财务报告准则IFRS 15，源于客户合同的收入（Revenue from Contracts with Customers）。
该准则的目的是建立一套统一和全面的收入识别准则，以便全球范围内的公司能够按照相同的原则和方法处理与客户签订的合同所产生的收入。
IFRS15取代了现有的收入准则，为企业提供了一个统一和一致的模型来识别和计量收入。
该准则适用于所有涉及商品销售、服务提供和许可权转让的交易。
IFRS15的关键原则是确定合同中的收入，并以合同执行的进展来识别和计量收入。
该准则强调了合同的重要性，定义了合同的要素和特征，并提供了一套框架来解释合同可能涉及的各种情况。
根据IFRS15，合同需要满足以下五个条件才能识别收入：1.订立合同：合同必须存在明确的法律义务，以及相关的可辨认的权益和义务。
2.可辨认的权益和义务：合同必须包含可辨认的权益和义务，即双方都能够明确识别的权益和义务。
3.价格确定：合同中的价格必须能够被可靠地测量。
4.交付：根据合同，公司必须对商品或服务进行交付。
5.收款的可预测性：公司必须能够合理预测和确定收款的金额。
一旦满足了这些条件，公司就可以开始识别和计量收入。
根据IFRS15的要求，公司应根据合同条款将收入分配到不同的性质和时期。
例如，根据时间、交付或完成程度等指标来分配收入。
IFRS15还提供了相关的资本化准则，以识别和计量与合同相关的成本。
公司必须将与已签订合同相关的可资本化成本纳入到资产负债表中，并在合同履行过程中逐步摊销。
IFRS15的发布对企业会计和财务报告产生了很大的影响。
它要求公司更加注重合同的细节，需要更为准确地识别和计量收入，并要求公司提供更多的披露信息，以便用户更好地理解和分析公司的收入情况。
新准则下能源业企业如何确认收入
新准则下能源业企业如何确认收入
新准则指的是推行IFRS15《收入》，该准则适用于所有收入来自于合同的企业，包括能源业企业。
新准则强调要求企业将收入确认的主要焦点放在客户合同上，必须按照合同内容和实现的阶段来确认收入。
具体来看，能源业企业需要遵循以下几个步骤：
1.确定合同范围：能源业企业应该明确与客户之间形成的合同范围，包括服务的交付时间、产品销售数量、价格等要素，以此来确定合同的交易价格，并根据合同条款确认收入。
2.识别合同撤销风险：如果合同存在撤销风险，企业应该根据实际情况计算可能退回的付款金额，并在确认收入时予以考虑。
3.确定交付要素：能源业企业需要准确确定服务或产品的交付要素，例如规格、数量和交付方式等。
这些要素对于确定收入实现的时间非常重要。
4.确认收入：能源业企业应该在满足以下条件时确认收入：1）已经达成合同；2）已经确定了合同交易价格；3）可预测并能够收回相关费用。
新准则虽然相对之前的会计准则更加复杂，但其规范性强、规则更加清晰，从长远来讲，将有利于深化企业治理。
因此，能源业企业应该高度重视新准则的实施，严格按照规定执行。
如果有任何疑问，企业应该及时咨询专业人士或聘请会计师事务所进行咨询。
IFRS 15 来自与客户合同的收入 准则讲解
IFRS 15与客户之间的合同产生的收入国际会计准则理事会(IASB) 发布了一项新准则，即《IFRS 15-与客户之间的合同产生的收入》。
这一新准则对与客户之间因合同产生的收入提出了一个全面的单一的模型进行会计处理，取代现有IFRS 准则及解释对收入确认原则的交叉阐述。
1 2 3收入是财务报表使用者评估主体业绩和财务状况的关键数据，因此有一套详尽通用的关于收入确认的综合准则可加强主体业绩和财务状况的可比性。
IFRS15 修改背景IFRS 15 的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品和服务的模式。
采用的统一的模型对收入进行确认。
IFRS15新的收入模型介绍IFRS 15 引入了新的术语“合同资产”及“合同负债”，在财务报表中进行列报，并提出了区别于应收款项的标准。
IFRS15 列报收入是财务报表使用者评估主体业绩和财务状况的关键数据，因此有一套详尽通用的关于收入确认的综合准则可加强主体业绩和财务状况的可比性。
但是，之前国际财务报告准则(IFRS)和美国公认会计原则(US GAAP)规定了不同的收入确认要求，并且这两套要求均有待改进。
众所皆知US GAAP 特别繁琐，其针对不同行业或交易的收入确认有不同的要求及指引。
从好处看，对进行该等特定交易或从事该等特定行业的企业而言，有关指引确实能避免争议及确保收入确认的一致性，但其亦可能导致对具有类似经济实质的交易作出不同的会计处理。
尽管IFRS 包含较少涉及收入确认的要求，但其两项主要的收入确认准则：《国际会计准则第18 号——收入》(IAS 18)和《国际会计准则第11 号——建造合同》却很简单，在应用时常常出现问题，特别是IAS 18 对某些重要议题（如，同时包含多项要素的安排的收入确认）仅提供极有限的指引，这往往加大了在实务应用上的难度及不一致。
鉴于此，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于2002 年启动了一个联合项目，以改进确认收入的原则，并制定IFRS 和US GAAP 均适用的通用收入准则，期望述到：消除现行收入要求的不一致性及不足之处提供应对收入问题的更健全的框架提高不同主体、行业、司法管辖区及资本市场的收入确认实务的可比性通过改进披露要求为财务报表使用者提供更多有用的信息《国际财务报告准则第15 号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）便是在此背景下出台的。
国际会计准则理事会发布IFRS15——源于客户合同的收入
国际会计准则理事会发布IFRS15——源自客户合同的收入一、发布原因收入是财务报表使用者评估企业经营业绩的重要指标。
但是，国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计准则（USGAAP）对收入确认给出了不同的要求，而且两套准则都有待完善。
国际财务报告准则对收入确认方法仅提供了有限的指导，主要的两项准则（IAS18和IAS11）在应用于复杂交易时经常出现问题，而且，IAS18对许多重要收入问题仅提供了有限的指引，如多要素安排的收入确认。
相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计处理。
因此，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。
2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606-源于客户合同的收入》。
两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而共同制定的收入指引，以期达到以下目标：1、消除收入规定的不一致和缺陷；2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题；3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性；4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息；5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。
二、生效时间IFRS15适用于2017年1月1日及以后各期年报，允许提前采用。
三、新准则生效后将失效的准则IFRS15生效后，以下准则将失效：1、国际会计准则第11号——建造合同（IAS11）2、国际会计准则第18号——收入（IAS18）3、国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划（IFRIC13）4、国际财务报告解释公告第15号——房地产建造协议（IFRIC15）5、国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产（IFRIC18）6、解释公告第31号——收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31）四、收入确认的核心原则IFRS15的核心原则是，确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式，确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。
[精品]IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示
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[精品]IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示更多专业、稀缺文档请访问——搜索此文档，访问上传用户主页～IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示一、引言 2014年5月28日，国际会计准则理事会(IASB)国际财务报告准则和美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布了“第15号――与客户之间的合同产生的收入”(IFRS 15――Revenuefrom Contracts with Customers)。
该准则以合同为基础、以资产负债观为基本理念，是首项以原则为导向的综合收入准则。
收入是综合收益表中的一项关键因素，也是衡量经营成果的一个重要指标，因此收入确认问题备受会计理论界和实务界的瞩目。
然而，国际会计准则(IAS)和美国公认会计原则(GAAP)在收入确认方面存在很大分歧。
众所周知，IAS中关于收入的两项准则“国际会计准则第18号――收入”(IAS 18)和“国际会计准则第11号――建造合同”(IAS 11)较为简单，特别是对于某些重要议题仅提供极其有限的指引，以致在应用时经常面临无章可循的局面;而GAAP却过于繁琐，针对不同的行业或交易有不同的规定，可能导致对经济实质相似的交易做出不同的会计处理。
为了消除现行收入要求的不一致性及不足之处，提供应对收入问题的更健全的框架，提高不同主体、行业、司法管辖区及资本市场的收入确认实务的可比性，加强披露以提供更多有用的信息，IASB 和FASB于2002年启动了一个联合项目，旨在制定一套统一的、高质量的收入准则。
2004年10月，IASB和FASB决定制定联合概念框架，其中包括对收入要素的探讨，以提供收入准则的概念基础。
2007年11月，双方创造性地采用“资产负债模型”作为收入准则的基本理念，同时采用脱手价格作为收入准则的计量属性。
2008年12月，双方联合发布了讨论稿“关于客户合同收入确认的初步意见”(Preliminary Views on Revenue Recognition inContracts with Customers)，在“资产负债模型”基础上提出了以合同为基础的收入确认原则，但与之前不同的是，双方此次决定采用交易价格作为计量基础。
国际财务报告准则IFRS15的分析与应用
国际财务报告准则IFRS15的分析与应用IFRS15是国际财务报告准则中的一项重要规定，该规定于2024年开始生效，并对公司如何识别、计量和报告合同收入提供了明确的指导。
以下是对IFRS15的分析与应用的详细说明。
首先，IFRS15规定了识别合同收入的五个步骤，即：确定合同的存在、确定合同的绩效义务、确定合同的交付时间、确定合同收入的计量以及分配合同收入。
这五个步骤的顺序和步骤的执行是非常重要的，因为它们能够帮助公司准确地计量和报告合同收入。
其次，IFRS15要求公司在确认收入的时候，必须考虑各种合同剩余数量、扩展选项和隐含条件等因素。
这也意味着公司必须对合同的明确条款进行仔细的解析，以确保合同收入的正确计量和报告。
此外，IFRS15还明确了一系列的指导原则，以确保合同收入的准确计量和报告。
例如，IFRS15规定，公司应该将可变收入与固定收入分开，并根据合同中的明确规定或其他可得到的证据，来确定可变收入的可实现性。
这种明确的指导能够帮助公司避免对合同收入的过度或不准确识别和计量。
对于应用IFRS15的公司来说，他们需要仔细评估目前的合同，并制定适当的过渡策略。
公司还应该考虑与投资者和其他利益相关者的沟通，以确保他们理解和接受任何可能对合同收入的计量和报告产生的变化。
此外，公司可能需要对其内部的合同处理和报告系统进行调整和升级，以确保其能够满足IFRS15的要求。
总而言之，IFRS15对于公司如何识别、计量和报告合同收入提供了明确的指导。
公司应该仔细遵循IFRS15的五个步骤，确保正确计量和报告合同收入。
同时，公司还应该制定适当的过渡策略，并与投资者和其他利益相关者进行沟通。
此外，公司可能需要对其内部的合同处理和报告系统进行调整和升级，以满足IFRS15的要求。
通过遵守IFRS15的规定，公司可以确保准确地计量和报告合同收入，提高财务报告的透明度和可比性。
_IFRS15_客户合同收入_解析及对我国收入准则国际趋同的建议_季韩波
季韩波 中国人民银行西安分行文《IFRS15——客户合同收入》解析及 对我国收入准则国际趋同的建议摘 要 2014年5月28日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》（IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers）。
该准则是IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）联合制定的（美国准则为US ASU No.2014-9）。
这标志着有关收入确认与计量的国际会计准则在全球范围内实现了实质性趋同。
通过归纳其改革与趋同的深层原因和发展历程，对IFRS15的具体内容以及收入确认的基础、步骤、条件和信息披露要求等进行了全面解析，进而对我国收入准则的国际趋同提出相应的建议。
关键词 国际财务报告准则第15号 收入 合同 准则趋同自2002年将收入准则的制定列入议程以来，在与FASB联合开展和共同行动的基础上，历经十余年多次的修改、补充和完善，IASB最终于2014年5月正式发布了《国际会计准则第15号——客户合同收入》，并自2017年1月1日起开始实施，从而替代原《国际会计准则第18号——收入》和《国际会计准则第11号——建造合同》以及与之相关的收入确认准则解释等。
两大会计准则机构联合制定发布该项准则，为各类交易、行业和资本市场建立起了一个单一的、综合性的收入确认框架，从而提高不同企业之间收入项目核算和列报的可比性，这也标志着关于收入的会计准则在全球范围内基本实现了趋同。
一、《客户合同收入》准则改革历程及其主要内容《客户合同收入》准则自IASB于2002年列入议程以来，经过十年多的修改、完善，历经几次重大变化，先后发布两次征求意见稿，最终形成了目前已发布的正式准则，这也充分反映出了收入确认与计量实务的复杂性和多样性。
其改革历程以及相关的发展变化有以下几个阶段：（一）确立以合同为收入确认和计量基础的初步框架阶段（2002年—2008年12月）2002年，IASB正式将《客户合同收入》准则列入其日程，并于2008年12月19日发布了《客户合同收入初步意见》的讨论文件，该讨论文件对IASB和FASB 联合开展收入准则项目的动机和目标、双方有关收入确认原则、确认步骤等的初步意见进行了系统的阐述，明确提出要改进实务中存在的多个收入确认基础并建立一个以合同为基础的单一的收入确认框架（金融工具、保险、租赁等除外）的意见，以消除实务中各类业务收入确认的不一致性。
《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析(全文)
《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析(全文)2021年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产生的收入》（以下简称IFRS 15），自2021年1月1日起生效。
该准则的修订旨在统一国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（US GAAP）的收入确认标准。
该准则出台后，我国财政部也启动了中国收入准则的修订项目，以保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。
由于收入准则涉及重要的财务指标――收入的确认、计量和披露，因此具有非常重要的实务指导意义。
以下在分析收入准则变化的基础上，浅议IFRS 15对证券行业会计工作的影响。
一、IFRS 15修订目前国际财务报告准则关于收入主要包括两项准则：《国际会计准则第18号――收入》（IAS18）和《国际会计准则第11号――建造合同》，分别对于不同性质的收入作出了规定。
中国会计准则的《企业会计准则第14 号――收入》以及《企业会计准则第15 号――建造合同》的主要内容基本与国际财务报告准则一致，对不同类型的收入分别规定了确认的条件和方式。
IFRS 15通过明确收入确认标准，以达到消除收入规定的不一致和缺陷，提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题，改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性，通过改进披露规定向财务报表使用者提供更加有用的信息，通过减少企业必须遵循的规定简化财务报表的编制程序等目标。
IFRS 15的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模式，确认金额应当反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额。
为此，准则设定了收入确认计量的五步法：识别与客户订立的合同，识别合同中单独的履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至单独的履约义务，履行每一项履约义务时确认收入。
IFRS 15针对同时包含多项要素安排（或者多项履行义务）的收入确认提供了一个统一的模型，并且为同时提供捆绑产品和服务、提供安排包含可变对价的情况提供了指引。
国际财务报告准则IFRS15的分析与应用
国际财务报告准则IFRS15的分析与应用作者：邹姝婷来源：《中外企业家》 2017年第6期一、IFRS15简介由于国际会计准则和美国公认会计准则在收入确认方面存在很大差异，国际会计准则委员会于2014年5月出台了国际财务报告准则第十五号准则“合同中来源于客户的收入”（IFRS15）。
其目的是在过于简单，存在漏洞的国际准则（IAS18和IAS11）与过于冗长、复杂的美国会计准则之间寻找一个平衡点。
二、收入的确认——五步法（一）确定与客户之间的合同合同确认时需要明确：双方是否承诺履行合同；权力义务是否清晰；付款条款是否明确；交易是否具有商业实质；企业是否很可能收到支付对价。
合同的确认是收入确认原则的先决条件，因此确认与客户之间的合同时收入确认的第一步，（二）识别合同中单独的履约义务在确认收入时，必须明确合同中存在的不同的履约义务，一个合同中可能存在若干个不同的履约义务，企业允诺提供给客户的多种商品或劳务如果每种可以单独出售，则视为是可区分的单独履约义务。
这些履约义务需要根据权责发生制，在履行义务后即可单独确认收入。
（三）确认价格交易价格是主体因向客体转让所承诺的商品或服务，预期有权利获得的合同对价。
在做这个对价的判断时，企业需考虑以往类似的履约义务的经验进行评估，同时还需要考虑客户的信用风险和货币的时间价值。
（四）将交易价格分配至单独履约义务一份合同中会出现若干个不同的履约义务，企业需要将交易价格分配到每一个可以明显区别的单独履约义务，该分配应当基于每一份履约义务的单独售价。
例：客户买手机免费送话费，就要把收取的价格按照手机售价和话费真实价值之比进行分配。
（五）履约完成后确认收入当企业履行了义务后就可确认收入，也就是说只要企业允诺将商品或服务扎转移给客户后，就满足了收入确认的条件。
履行义务可能是在一段时间内或在某一时点完成。
三、IFRS15对收入相关问题的界定（一）对收入确认原则的认定IFRS15中收入确认的新模型认定，收入确认的时点是履行履约义务时进行收入确认，即在把承诺的商品或服务转移给客户时可以认定为履约义务的完成，收入可以进行确认。
《国际财务报告准则15号--与客户之间的合同产生的收入》的介绍
三意义从2008年讨论稿公布至2014年准则正式文本发布的五年间内两次公开征求意见稿共计收到了1500多份来自学术界会计团体会计企业政府部门行业组织投资者监管部门等各方面的反馈意见参考多方意见后在不同阶段还进行过若干次实地测试科学合理地界定了准则的收入确认模型
则１ ５ 号 与客户之 间 的合 同产 生的收入》 的介 绍
刘 铮
摘要 ： 在Ｉ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ的联合趋 同项 目下 ， 为顺 应实务界 的需 求与商业环境 的变化 ， 引人注 目的 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ ｌ ５ 《 国际
财 务报告准则 １ ５ 号—— 与客户 之间的合 同产生 的收入 》 在２ ０ １ ４年 ５月 出台。本文 对 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ Ｎ ｏ ． １ ５ （ 与客户 之间的合 同产生的收入》 准则中的收入模 型进行 介绍 ， 并简要说明 了其深远 的意义 。 关键词 ： 新 收入模 型 ； Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５
易 双方或 多方形 成的可强制执行 的权利 义务的协议 ， 具
有 多种合 同形式 ， 如书 面合 同、 口头合 同或其 他合法形
式。判 断主体 与客户签订 的合 同是否适用于 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５的 收入确认模 型 ， 就 必须判 断合 同是否满 足“ 合 同具有 商 业实质 、 并且主体很可能收取 因转让承诺的商 品或 劳务 而对其拥有权力的对价金额 ” 这一条件 。 此外 ， 关于修改后 的合 同是 否应该 当做一项 新的单 项合 同来进行核算 ， Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５ 也做 出了明确 的规定 。 若合 同的修改新增 了“ 可 明确 区分 ” 的履约义务 ， 并且 额外的 对价 金额如 实反映 了该应 当单独履 约义 务的单 独售价 及其在特定合 同约定 的情 况下的价格调 整 ， 则这项合 同 的修 改应担 被当做新 的单项 合 同来处 理 ， 否则 ， 只能作 为对 原合 同的调整 进行 处理 。针对原合 同的调整处理 ， 若剩 余商 品或服务 可 明确 与合 同修改前 已交付 的商 品 或 劳务 区分 ， 则应 当采用 未来使 用法 ， 将 剩余 的交易价 格分 摊至剩余 的履约义务 中 ； 否则 ， 采用追溯调整法 ， 同 时更 新交易价格和 已完成 的履约义务 的进度 ， 调整后 核