内部审计外部化适用性研究
内部审计外部化适用性研究
（浙江工业职业技术学院，浙江 绍兴 312000）
内部审计外部化是社会审计业务竞争日益激烈的结果。社会审计的争夺使得内部审计的发展步履维艰，其发展框架一度受到冲击。但内部审计外部化的回归，验证社会审计并不能取代内部审计。以此作为出发点，从阶段论、内容论两方面，讨论内部审计外部化的适用性。
标签：外部化；适用性；内部审计
1 内部审计外部化发展历程
内部审计外部化这个概念最早是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出来的。20世纪80年代末至90年代初，社会审计面临的诉讼风险加大，因此，寻求多元化来维持其生存，开始争夺内部审计服务。另外，企业管理层出于节省财务开支和提高内部审计质量等因素的考虑，也将本企业的内部审计工作部分或全部委托给会计师事务所或其他专业人员完成，这个现象称之为内部审计外部化。20世纪90年代中后期至21世纪初，内部审计外部化基于社会审计丰富的实战经验和人力资源，对企业发展提出了许多行之有效的措施。内部审计外部化得到迅猛发展。但是在20世纪90年代末，风险导向审计思路的到来，提高了内部审计的地位，促成了内部审计外部化回归。内部审计外部化与内部审计的角逐，使其争论的焦点不再是完全取代一方，二是转变在适用性方面。
2 阶段论
根据企业的生命周期理论而言，企业是有生命力的， 寻求企业的发展壮大是任何企业追求的目标。生命周期分析认为市场经历创建、成长、成熟、衰退几个阶段。企业在成长过程中会需要实施不断的变革与之相适应，其中尤以企业组织结构形式为重。内部审计机构在企业组织结构中是否设置，在什么阶段设置，设置到什么层次？
2.1 创建阶段
企业成立之初主要目标是使企业的主营业务顺利开展，公司的决策和发展战略制定上集中在资金是否能够筹集到位；员工是否熟悉经营业务；生产的产品或提供的服务是否能够被消费者认可。相对来说，企业在管理方面的精力相对分散。所以这个阶段，企业在对市场形势和发展形势不明确的前提下，一方面咨询社会审计，借助其经验和资质等优势，弥补管理上的缺陷。另一方面，咨询费用占企业开支较小，企业完全有能力承担。故这个阶段，采用内部审计外部化是合适的。
2.2 成长阶段
企业一旦步入正常发展的轨道，其投资报酬率相对稳定。在这个阶段，企业积累了一定的资金，生产能力和相应的技术都有很大的提升。依据规模效益原则，在市场认可度的前提下，绝大多数企业按照企业发展的天性，需要扩大规模。随之调整的就是组织结构层次化，管理的广度和深度进一步加强。企业的组织改革牵连着企业的长远发展，在改革过程中，要勇于创新，形成核心竞争力。因此，管理的细化提上日程。社会审计随着企业规模、组织结构的变化，对企业的掌握程度不够，在咨询建议上会有点偏离。基于这种考虑，企业在资金有保证的前提下，开始培养管理储备干部，使其发挥管理、监督的作用。在这个阶段，应在组织结构中添加内部审计部门，配备内部审计人才。考虑其经验的不足，企业的发展也应该借助于社会审计丰富的经验，即内部审计外部化的建议。
2.3 成熟阶段
企业规模在其主营业务扩张到一定程度，市场趋于饱和，企业发展很容易陷入多元化扩张的陷进。面对不熟悉的行业，常常失去自己独特的竞争优势。因此在这个阶段，企业很容易按照生命周期往衰退阶段靠近。历数许多企业辉煌一时，但却昙花一现。据资料显示，企业发展到成熟阶段，管理者更习惯的照抄照管理理论。笔者认为，管理理论是企业管理的外在表现。远大空调总裁张跃提到“管理本身是没有定论的，不同行业、不同规模、不同历史背景的企业，甚至员工文化背景不同的企业，都会有不同的管理方法”。管理是没有定论、没有模式的。在这个阶段，内部审计人员相对社会审计人员而言，更了解企业的经营、发展模式，完成了经验的积累，行之有效地提出让企业更长久的策略。因此，内部审计机构的完善和宗旨，有利于企业持续发展。
2.4 衰退阶段
美国AT&T公司的前任总经理在《企业成长的哲学》中指出，大企业的衰退并非没有预兆。这种预兆经常表现为以下几个明显的信号：第一，固守陈旧的作业方法，总认为旧时的方法最好不需要革新。第二，没有设定新的企业目标，决策带有很大的盲目性。第三，反省思考能力逐渐减退，整日纠缠于外部事物。第四，制度主义过于根深蒂固，无法用宽松而富有弹性的制度来适应日益变化的社会环境。第五，进取的积极性逐渐消失，使得无数千载难逢的好机会从眼前溜走。在这些信号中，其中第一项、第三项、第四、第五项均体现在管理的制度化，丧失了企业的创新性和成长天性。笔者认为，在这个阶段，内部审计应该以创新为重心，对企业的风险管理、控制和治理程序提供富有建设性的建议和措施。
3 内容论
目前，我国内部审计的主要内容有财务收支审计，目的是对财务活动的合规性、合法性以及会计记录和报表所提供资料的真实性和可靠性作出判断；经济效益审计，目的是评价所审项目是否经过慎重的选择，并评价经济效益的高低，提供措施和方法，以提高该项目的经济效益；经济责任审计，目的是对企业的经营者所承担责任的履行情况的审计。但目前，据调查，在设置内部审计机构的企业，仍以财务审计为重点，侧重于差错防弊。我国社会审计的主要目的也是对财务数
据的真实性、合法性审计。社会审计和内部审计都把重点放在财务报表，降低了审计效率，丧失了内部审计存在的真正价值。
根据《公司法》第一百六十五条，公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。笔者认为，保证财务数据的真实性、合法性是法律规定的。那么，在设置内部审计机构的公司无需重复验证报表的真实性，而是把重点放在对企业经营和管理的分析和评价方面。
参考文献
［1］杨娟.关于内部审计外部化的理性分析［D］.厦门大学,2009,（4）.
［2］王妍玲.内部审计外部化的有关问题探析［J］. 商业研究, 2005,（10） .
［3］傅黎瑛.企业内部审计与外部审计趋同的机理研究［J］ .财经论丛, 2008,（2）.
国家审计机关外部化监督问题探讨
国家审计机关外部化监督问题探讨
张其镇
（江西财经大学会计学院，江西南昌３３００１３）
一、问题的提出
新中国审计制度的建设起源于上世纪８０年代初改革开放的需要。从１９８３年国家审计署的诞生，到地方各级审计
机关的建立，标志着我国国家审计体系的正式形成。２Ｏ多年来，在促进改革开放和中国特色社会主义建设，以及落实科
学发展观和实现以人为本的和谐社会的宏伟目标过程中，国家审计发挥着越来越重要的作用。近几年审计公告制度的
推出（也有人称为审计风暴），所揭示出来的问题之多，性质之严重，使广大社会公众在对国家审计作用的认识进一步加
深的同时，也加大了对国家审计的关注。尤其是查处国家机关、中央部委所存在的那些令人触目惊心的问题，使得人们
无不为国家审计的“硬骨头”精神产生敬意！然而，人们同样会产生一些疑问：国家审计机关去查处这些部委，而国家审
计机关自身是否干净？如果它要是不干净，那又该由谁来监督它呢？它作为国家执法机关、监督机关，总不能游离于被
监督范围之外吧？否则，怎能消除由监督盲区形成的“灯下黑”现象？现存的结局，谁又能保证不是猫与老鼠之间相互
妥协的结果呢？等等。所有这些疑问都可以归结为一个焦点，那就是国家审计的外部化监督问题。
针对由谁来对国家审计机关实施监督问题，近年来虽然已经引起社会各界的普遍关注，但未能形成统一的认识。这
里面既有法律法规方面的不到位，也有制度设计本身的先天性不足，还有社会思想基础不充分等原因。笔者认为，只有
立足于我国国情，用发展的眼光和科学的发展观，才能解决我国政治和经济建设和发展过程中出现的各种问题。
二、问题的解决思路
１．由政府监察部门实施审计，即“监察审” 监察部门是各级政府为了防范和查处国家行政机关、国家公务员、国家行政机关的其他工作人员违反行政纪律行为
而设立的一个经常性机构，当然也就包括对国家审计机关及其人员的监督和检查。由国家监察部门来实施对国家审计
机关的审计，可以利用监察部门日常工作的权威性和资源优势，取得较好的审计效果。 但“监察审”所存在的问题是：监察部门首先要为此配备专门的审计人员，从而增加制度成本；其次，这个审计小组
企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素研究
企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素研究
陈 泽
［重庆交通运输控股（集团）有限公司，重庆４０１１２１３
摘要：审计在现代企业生活中发挥着越来越重要的作用，对于规模和业务不断扩大的现代化企业来说是必不可缺少的，不断完善审计制 度，开拓新领域，创新审计方法，是摆在现代财会人员、审计人员和注册会计师的新课题。内部审计是随着受托责任的发展而发展，它通过
完善整个企业的经营系统来提高经营工作的经济性、效率性、效果性，在企业的生产经营中发挥了重要的作用，做出了特殊的贡献。但随着 经济的发展，内部审计越来越无法发挥其应有的功能。内部审计和外部审计共同构成了我国的审计监督体系，两者各具特色。
关键词：内部审计；外部审计；联系
０引言
审计是接受委托或国家授权的专职人员和机构，按照国家
的法规、会计理论和审计准则，运用专门的方式，对被审计定单
位的财务支出、经营管理活动、财政一级其他相关资料的正确
性、真实性、效益型以及合规性等进行监督和审查，鉴定经济业
务，评定经济责任，用来改善经营管理，维护财经法规，从而提
高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
ｌ概述
１．１内部审计
内部审计是公司治理结构的重要基石和关键组成部分，是
一种内部治理活动。内部审计在进行公司的治理时主要的作用
就是评价、监督以及组织分析风险与各项控制，证实并核查信
息的可靠性，或是信息是否符合相关的法律、程序以及政策。内
部审计作为一种内部治理机制，主要是通过确认、咨询、监督等
方面的职能来确保各个利益相关者的能够履行其义务，能为其
他治理的主体提供支持性的服务。
１．２外部审计
外部审计（社会审计）的目标是通过审计程序对报表不存
在重大错报获取合理保证，确保财务报表在所有重大方面做到
了和准则相符，并且公允反映了企业某一时点的财务状况、某
一时段的经营成果和现金流量。说白了，最后拿出来的成品是
三张表和一个附注，这是ＣＰＡ对企业按照准则出具的一份体检
企业内部专项审计外部化初探
Ｉ企业扫描Ｉ
“内部专项审计外部化”是企业 从外部聘请专业审计人员履行内部 审计职能 其主要有三种：一种是企 业内部审计部门及人员与外部注册 会计师、审计师、税务师协调和配 合，共同完成企业的内部审计工作： 另一种是企业不设内部审计机构， 而是与专业的会计师事务所、审计 师事务所、税务师事务所签约，由其 提供职业内部审计服务：三是国有 大型企业集团由国资委指定中介机 构完成其内部审计工作的职能．从 而促使企业加强内部管理．建立健 全财务制度，提高经济效益。 一 内部专项审计面临的困境 随着经济的发展．专项内部审 计越来越无法发挥其应有的功能。 （一）内部审计机构及人员无法 对被审计单位保持超然独立的地 位。专项内部审计的职能是查证和 评价职能．如果内部审计人员发表 的意见会影响到其他人的利益．而 面临与人相 会受到来自 自身利益出 有发现的违 难保证内部 表意见。内 部审计时还 有一个专业胜任能力问题。没有一 定的专业能力．即使存在着违约行 为和报告有虚假情况．审计人员也 未必能发现问题 内审机构在企业 内并不是真正处于第三人的地位 内审人员作为企业成员与企业其他 成员之间必然存在着各种不同的从 属和依存关系．某些依存关系甚至 是严重和内在的．可见内部审计人 员也不具有超然独立的地位。内审 部门及其人员独立性的丧失必将影 响到内审部门职能的发挥 （二）企业内部审计部门缺乏合 格的内部审计人员 由于内部审计 的初始阶段的审计工作主要侧重于 以查错防弊为目的的财务审计．故 内审人员大都来自财会部门 有的 会计人员业务素质低．随着现代企 业制度建立．内部审计人员由单一 的财务审计向评价内部控制制度延 伸．由事后审查向事前并最终转移 到效益审计上来．已成为一种必然 的发展趋势。这就要求内部审计人 员，不仅具有财务方面的知识．也有 企业生产管理、法律、工程预决算方 面的知识．从而使得内审人员素质 适应于内部审计发展的要求 （ｉ）内部审计发展跟不上企业 的扩张。在企业规模较小．经济业务 量不多的情况下．业主可以直接管 理、监督企业经营业务的执行与企 业的经营成果，无须内部审计。设立 审计人员的有的也是虚设．没有起 到很好的稽核监督作用 但随着经 济和技术的发展．有的企业资产都 数十亿元．分支机构数十家。企业规 模的扩大经营和多元化的发展．业 主和高层管理者已不可能直接监控 企业所有业务的执行．企业的发展 要求企业内部的组织结构和管理层 次发生变化．业主和高层管理者要 根据具体情况把管理职责分配下去 （即委托给各级管理人员）。随着企 业内部经济责任的分解．企业的内 部产生受托关系．这种委托与受托 关系的发展便导致了对内部审计的 大量需求。但企业在发展的同时利 用内部审计服务变得越来越困难， 这就出现了内部审计的缺乏与企业 对内部审计的需求的矛盾 二、内部专项审计外部化是一 种必然选择 企业内部专项审计外部化有其 不可比拟的优势 （一）内部审计外部化可以提高 审计人员的独立性 内部审计人员 的最基本职能是监督职能．内部审 计监督失效的一个最重要的原因就
企业内部审计外部化的利与弊
２０１０年第３５期 总第１０９期 经济研究导刊 ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．３５．２０１０ Ｓｅｆｉａｌ Ｎｏ．１０９ 企业内部审计外部化的利与弊 孙凌云 ，李作家 （１．哈尔滨向业大学，哈尔滨１５００２８；２．黑龙江农星科技职业学院，哈尔滨１５０４３１） 摘 要：内部审计外部化是内部审计事业发展的一个重要的发展方向。实践证明，有效采用这种做法，是对内部 审计的一个重要补充，对于强化内部审计职能作用的发挥具有积极的促进作用。相对内部审计自身存在的诸多问题， 内部审计外部化具有许多优势，但也存在着破坏审计职能整体性、审计信息不充分等诸多问题。 关键词：内部审计；外部化；审计质量 中图分类号：Ｆ２３９．４５文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１０）３５—０１４８—０２ 内部审计是公司治理的重要控制措施之一。强化内部审计，有利 于公司股东对经营者的监督，有利于对公司内部的经营管理进行监 督，也有利于增加公司的价值。随着内部审计职能的不断扩展，企业 对内部审计机构的要求也就越来越高，传统的内部审计在很大程度 上受到了限制，已不能完全满足管理者的需要，实行内部审计外部化 已成为解决内部审计弱化的重要手段之一。 一、内部审计外部化的形式 内部审计外部化（ｉｎ．ｒｅａｌ ａｕｄｉｔ ｏｕｔ ｓｏｕｒｃｉｎｇ，也称内部审计外包） 是指组织将其内部审计职能全部或部分通过契约委托给组织外部的 机构执行。内审外包主要有四种方式：ｆ １）最简单的外包形式是补充， 即企业只将能力之外的特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能 力的第ｊ方。内部审计功能仍主要由组织内部的审计师承担，外部人 员只起协助作用。（２）审计管理咨询：审计管理咨询是会计师事务所 现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设 置、人员数量及配备情况，并可帮助企业制定内部审计计划。（３）内部 审计业务部分外包给外部中介机构。即组织将全部内部审计业务中 的一部分或审计项目的某些程序外包给会计师事务所等外部中介机 构。（４）内部审计职能全部外包给会计师事务所。在这种外包形式下． 组织一般不设内部审计部门，将内部审计职能全部委托给会计师事 务所承担。这四种内审外包形式各具特色，组织可依据自身规模、内 部审计部门的优势与综合实力、所处行业的不同来决定采用内部审 计外包的具体形式，关键是要进行成本一效益关于内部审计外部化 的研究分析，实现内部审计功能的最大化 二、企业内部审计外部化的优势 １．进一步提高内部审计的独立性 内部审计机构作为企业内部的一个部门，其实际工作与管理者 有着密切的联系，使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另 外，在利益牵制下，内部审计部门也需要迎合管理层的要求，同管理 层协调好关系，这使得内部审计机构可能会失去独立性。内部审计外 部化后，审计主体由独立于企业、独立于董事会和总经理之外的相关 专业人员来担任，审计主体的独立性不论在形式上还是实质上都得 到明显的增强：外部审计工作一般都是南注册会计师来完成，能站在 一个客观和公正的立场上对企业的财务状况进行审计，其结果只对 社会公众和合伙人负责，能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存 在的漏洞。同时，由于他们独立于所有者和管理者，又有严格的职业 规范和职业道德的约束，会计师事务所为了维护自身信誉，会千方百 汁保证市计质量，因此，能够站在比较客观的立场进行审计，并客观 地报告审计结果。 ２．节约企业的费用 随着市场环境的变化和企业问竞争的日益激烈，内部审计为适 应企业经营管理的需要而不断扩充其职能，逐渐向风险管理和管理 咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、人事、市 场、１二程、ｉ十算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业将面临高 额的成本。而内部审汁外部化可以从以下几方面来降低企业成本： （１）节约招募、培训费用和维持成本。内部审计外部化可以避免内部 审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支 付专业人员的高额薪金。（２）节约开发软件和新方法的成本。电子商 务的发展是内部审计面临的新环境，为适应网络环境下的审计，必须 不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给 企业带来高额的开发费用。如果内部审计外部化，咨询机构的这些开 发费用就可以分摊给多个客户。（３）降低雇佣成本。外部咨询机构之 间的竞争可能导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。 ３．提高审计质量 会计师事务所及其他专业咨询机构拥有大批专业化人才，企业 可以根据实际业务的要求选用合适的人才。同时，外部注册会计师经 收稿日期：２０１０－０９—２７ 作者简介：孙￣－Ｘ－（１９７２一），女，黑龙江佳禾斯人，硕士研究生，从事审计理论与方法研究；李作家（１９８２一），男，黑龙江宾县人 教师，从事会计理论与方法研究： 一１
如何推行企业内部审计外部化
如何推行企业内部审计外部化
内部审计外部化是一个系统的工程，首先要结合企业的发展需求对内 部审计外部化进行决策分析，然后根据需要选择适当的形式
我国现代企业制度的建立和企业风险意识的增强，使得内部审计在企业中 的作用越来越重要，一方面企业对内部审计“内向性增值服务”的要求越来越 高；另一方面对绝大多数企业的内审部门而言，无论在硬件设施还是在人才、 技术、管理等软件条件方面都无法满足现代企业对内审的要求，这种矛盾的日 益激化直接威胁到了企业内部审计的发展。
内部审计外部化是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组 织外部的机构执行。上世纪 90 年代，内部审计外部化的做法在西方国家就已屡 见不鲜，这为解决我国企业内部审计存在的瓶颈问题，提高我国内部审计部门 的综合业务能力提供了一个新思路。
企业内部审计现状堪忧
笔者曾向上海市国有企业发出 100 份调查问卷，对其 2006 年的内部审计情 况进行调查，共收回有效问卷 49 份。通过分析，发现企业内部审计存在以下问 题：
首先是内部审计机构设置不够完善。有 48 家企业都设立了内部审计机构并 配备了专职内部审计人员，只有 1 家未设置内部审计机构，说明上海市国有企 业认识到了内部审计的重要性。但只有 17 家设立了独立的内部审计机构，仅占 总数的 35%，其他的 32 家与纪检监察部门或者财务部门合署办公，这是机构改 革、缩编人员的结果，并非从内部审计制度职能需要考虑。另外有 5 家企业建
立了审计委员会，仅占总数的 10%。
其次是内部审计机构地位不够高、独立性较差。调查显示， 26%的内部审计 机构受公司财务经理领导， 57%受总经理领导， 17%受董事会领导。
第三，内部审计职能和工作范围需要进一步明确。根据调查资料， 49 家企 业全部开展了财务收支审计， 73%的企业开展了财务预算审计，并且有离职情况 和基建项目的企业都分别开展了经济责任审计和基建工程审计，但只有 18%的
浅谈企业内部审计外部化
财经论坛 ■■■■■—■■■—■■■■—■■■■—■● ＣＯＮＴＥＭＰＯＲＡＲＹＥＣＯＮ
【摘要】 随着市场经济和审计的发展，内部审计外包成为 一种趋势。文章对企业内部审计外包可行性因素进行分析，讨 论内部审计外部化所具有的优势以及对我国企业内部审计产 生的影响。 【关键词】 市场视角 内部审计 外部化 一、内部审计外部化的定性 传统的内部审计一直被认为是组织内部设置的内部审计 部门或人员开展的活动。我国内部审计基本准则关于内部审计 的定义：组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过 审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来 促进组织目标的实现。 随着社会经济的发展及专业化分工协作的发展，外部化和 内部审计外部化俨然已经成为不可避免的客观现象。理论因实 践的发展而发展，内部审计的定义也应该建立在最新实务成果 的基础之上。内部审计作为一项客观活动，并非必须在组织内 部设立。所谓“内部”的含义已经不再单指“内部设置”，而应是 “向组织内部报告”。因此内部审计外部化并不改变内部审计向 组织内部报告的本质属性。 二、我国企业实行内部审计外部化的可行性分析 在我国实行内部审计外部化有着现实的可行性，因为我国 内部审计在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，导致企业 内部审计机构和人员很难完全实现内部审计的职能，难以满足 管理者对财务审计和各种管理审计的需要。 １、理论依据。根据代理理论，会计是对受托责任的履行过 程和结果的反映，审计是在会计提供的各类受托责任报告的基 础上，对受托责任的履行过程和结果进行重新评价。主要服务 于公司内部各个利害关系人或各个委托人，审查内部受托责任 的审计，称为内部审计；主要服务于公司外部各个利害关系人 或各个委托人，审查外部受托责任人的审计，称为外部审计。企 业内部审计是因代理问题而产生，其目的是使企业价值最大 化。内部审计在一个企业内部担任“参赛者”和“裁判者”的双重 角色。所以，不能从根本上解决的委托代理关系下形成的逆向 选择和道德风险问题。唯有把内部审计外部化，才能从根本上 解决内部审计的独立性问题。因此，从理论上看，内部审计外部 化是可能的也是必要的。由于企业外部的各个委托人往往采用 已确定的标准来评价公司最高管理当局履行受托责任的情况， 检查其是否值得信赖。所以，企业最高管理层也会依据这些“委 托人标准”来评价其下属各部门受托责任的履行结果，这样最 高管理当局对外是受托人，对内是委托人。这种“身兼两任”的 现实说明了内部受托责任是外部受托责任向公司内部的延伸。 这种内、外部受托责任的一致性，使内部审计外部化成为可能。 ２、现实需求。我国内部审计的外部化是市场经济主体自身 发展的需要。我国已存在内部审计外部化的供需市场。委外资 源决定了公司可以寻求外部资源，是公司可能利用的潜在资源 集合，目前内部审计委外资源包括：会计师事务所的注册会计 师、注册信息系统审计师、注册舞弊核查师、管理咨询人员等。 但可能利用的潜在资源并不一定是可以利用的资源。可以利用 的是潜在的资源集合中结合公司具体情况进一步筛选出来的资 源。 ３、法律环境。遵守法律、获取利润是公司赖以生存和发展的 约束条件。内部审计业务作为公司活动的一部分，必然要满足 这样的约束条件。２００２年的Ｓａｒｂａｎｅｓ—Ｏｘｌｅｙ法案２０１节明确规 定，会计师事务所同时为一家公司提供审计和非审计服务是违 法的。２００３年１１月４日，美国证券交易委员会（ＳＥＣ）宣布批准 纽约证券交易所和纳斯达克证券交易所提出的上市公司治理规 则，其中一条就是所有上市公司必须设立内部审计职能岗位，实 质上就是对内部审计资源配置提出的要求。我国内部审计的外 部化同时又是符合法律约束的范畴内的。内部审计是一种范围 性概念，而不是主体性概念，它是单位内部的审计业务，而不是 内部审计人员从事的审计业务，并没有规定企业不能与外界合 作或委托外界进行内部审计。 三、企业内部审计外部化的优势 １、知识管理优势。著名的管理大师彼得・德鲁克提出：“传统 的生产要素——土地、劳动力和资本并没有消灭，但是他们已经 变成次要因素了。知识已经变成了一种效用，变成了一种用来 取得社会和经济效果的新的手段。知识正在变成一种唯一富有 意义的资源。”１９９９年，ＩＩＡ第６１届年会对内部审计做出了全新 定义，提升了内部审计在组织中的地位，也扩展了内部审计的服 务对象。这就要求内部审计人员不但要具备会计、审计知识，而 且还需要懂得经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、 环境事务和其他有关方面的知识。从我国目前的情况来看，外 部注册会计师等专业人员作为熟练的鉴证专家，大多经过考试 合格，受过正规ｌＪｌ｛练，并且长期从事鉴证、咨询业务，在执业过程 中形成了较强的职业敏感，具有较强的观察能力和分析能力，具 有优于内部审计人员的专业胜任能力。这样在进行内部审计时， 既可以借鉴较好组织的经验，又可以吸取较差组织的教训，能发 现内部审计中存在的问题，并提出解决问题的建议。 ２、独立性优势。企业中独立性内部审计机构作为公司的一 个职能部门，可能直接或间接地受到管理层的影响，很难有真正 的独立性，甚至可能和管理者共同欺骗所有者。而内部审计外 包中的外部ｌ栅构与管理层没有太大利益关系，有助于提高内部 审计的独立性。外部注册会计师根据与企业签订的合同开展内 部审计，他们独立于公司的所有者和经营者，能够站在一个客观 公正的立场上，对公司的财务状况进行审计，对公司的经营管理 兰 丝壹） 年第５期（下）
内部审计功能外部化对企业内部审计的影响
内部审计功能外部化对
企业内部审计的影响
裘欧特浙江广博集团股份有限公司 浙江宁波 ３ １ ５ １ ５ ３
【文章摘要】
。 外部化具有更高的独立性、更强的 专业胜任能力、更符合成本效益原则 对 内部审计功能的发挥具有促进作用。现阶 段企业内部审计功能的实现ｔ隋况如何，？：外 部｛匕｛ｌ皂否增强内部审计功能的发挥 ，对内 部审计和企业价值会有哪些影响，这是本 文试图 要思考的一些对象。 …
【关键词】 内部审计；夕 部化；功能化
随着经济全球化、虚拟化、信息化和股
权集中化等特征不断凸显，顾客需求呈现明
显的多样化、个Ｉ生化和多变性趋势，企业的 组织行为日益受到严重的冲击。西方发达国
家出现了某些企业将非核心业务的内部审计
委托外部来进行的情况。外部化具有更高的 独立性、更强的专业胜任能力、更符合成本
效益原则，对内部审计功能的发挥具有促进
作用。现阶段企业内部审计功能的实现情况
如何，外部化能否增强内部审计功能的发 挥，对内部审计和企业价值会有哪些影响，
本文试图从功能视角加以解读。
一、内部审计外部化对企业内部审计 独立性的影响
我国的内部审计置于企业内部，作为
一个职能部门存在，所以内部审计的独立『生 包括审计机构的独立性和审计人员的独立性
两个方面。从独立性的定义来看，它又包括
形式独立和实质独立两个层次。形式上的独
立主要取决于审计机构的设置和具体审计项 日中审计人员的安排，实质上的独立则主要
取决审计人员发现错弊的专业胜任能力以及
报告错弊的抗干扰能力。我们对内部审计外 部化对内部审计独立『生的影响可以进行进一
步思考。
１、对内部审计机构的影响
外部化的程度并不能影响内部审计机
构的设置，即使企业将其内部审计业务全部 委外，仍然可以保留内部审计机构。是否设
置以及如何设置内部审计机构是由企业职权
部门决定的，取决于企业领导对内部审计的
认识和注重程度，不受外部化的影响。如果 企业存在内部审计机构由内部审计机构进行
浅议银行内部审计的外部化
商业银行组织架构创新
浅议银行内部审计的外部化 王英瓣 内 ！ 管中的作用已经引起越来越多者的关 注。企要实现内部审计职能，通常 有两种选择：建立内部审计部门 （或称稽核部门）；或将内部审计 职能外包（ｏｕｔｓｏｕｒｃｉｎｇ，或译作外部 化）给会计师事务所或其他具备专 业胜任能力的机构。从银行的角度 来说，目前银行业务的外包是一种 日益受到重视的商业战略，也就是 银行把自身内部业务的一部分承包给 外部专业机构。银行业务外包的理 论基础是企业再造理沦。企业再造 根本思想是彻底摈弃大工业时代的模 式，将非企业的核心业务交由外部 专业机构来完成，从而重新塑造与 当￣－ＩＨ－代信息化、全球化趋势相适 应的企业模式。它是从另一个角度 反映了企业组织如何去适应不断变化 的环境。随着信息化和全球化进程 的不断发展，包括把内部审计业务 等一些核心业务外包出去已成为一 种趋势。 一、银行内部审计职能外包 的优缺点 关于银行内部审计职能是否可 以外包，理沦界和实务界有两种不 同的观点：赞成外包的人认为银行 内审交由外部的会计师务所（或咨 询公司等）来操作，可以提供低成 本并且可以获得高质量的内部审计 服务；另有一些人则担心这样会影 响内部审计在公司治理中的独特作 用。总体而言，馈同或反对内部审 计业务外包的理由主要会议集中在 这样几个方面： １、审计成本 赞成内部审计外包的认为：取 消内部审计部门之后，银行不再需 要承担内部审计人员的固定人工成 本，同时还可以根据需要与银行外 部的会计师事务所（或咨询公司 等）协商确定其可提供的内部审计 服务的类型，从而提高了银行内部 审计成本的弹性；国内银行的内部 审计机构从总行—◆一级分行—◆二 级分行或区域内部审计中心，估计 银行系统的内部审计人员超过３万 人。内部审计业务外包可以部分削 减这方面的招聘、培训和福利支 出，从而可大大降低银行相应的成 本。反对内部审计外包的人则认为 聘请知名的或规模较大的事务所提供 内部审计服务并不一定可以降低审计 成本。因此聘请事务所的费用以及 与事务所协调沟通的成本有时候也是 一笔不小的开支。 ２、专业胜任能力 赞同内部审计外包的人认为， 会计师事务所由于为众多公司提供审 计服务；作为银行内部审计业务外 包商的会计师事务所，其注册会计 师是审计领域的专家。他们所掌握 的审计手段、技术、方法和专业水 准具有明显的优势，由专家来做能 更好地完成审计目标。如果银行内 部缺少某一特定内审项目所需的专业 人才和知识的时候，内审外包可以 更好的达到银行进行内部审计的日 Ｉ８
关于内部审计外部化的利弊分析
．．墨．曼．
关于内部审计
外部他的剃弊分析
内部审计外部化（Ｏｕｔｓｏｎｒｃｉｎｇ ｔｈｅ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ａｕｄｉｔ Ｆｕｎｃｔｉｏｎ） 就是企业从 外部聘请专业人员履行内部审计职能。 因此，内部审计外部化又称为内审外聘。 在我国内部审计外部化是作为一种新生 事物出现的。很多企业面对它茫然不知 所掊，笔者拟对内部审计外部化的利弊 进行粗浅的分析 一、内部审计外部化的优势 对于一个企业来讲，内部审计外部 化具有一定的优势： ｝提高内部审计的独立性 内部审计部门作为企业的一个职能 部门，其日常运作和审计结论往往会受 到各种形式的干预，使其无法实现真正 的独立。如果将一些高度专业化的内部 审计工作委托给企业外部专门的会计职 业组织，如会计师事务所，注册会计师超 然独立的社会地位将极大地提高内部审 计的独立性 另外，外聘内部审计人员也 使职务轮换成为可能，因而在审计者和 被审计者之间难以建立亲密的关系，内 部审计的独立性由此又得以提高 ２．提高内部审计的工作质量 现代审计要求内部审计人员具有宽 广的知识，他不仅应是财务方面的专家， 也应是生产管理方面的专家。但企业很 长时间以来一直将内部审计看作一种非 增值（ｎｏｎ—ｖａｌｕｅ ａｄｄｅｄ）ｌ￣务 很少花费 大量的精力去堵训内部审计人员，从而 使得内部审计人员的素质与内部审计发 展的要求不相适应。这种状况必将影响 到内部审计的工作质量。而外部审计组 织具有先进的审计技术，优秀的审计人 员．丰富的审计经验，而且部分一流的会 计公司还拥有独特的质量控制与保障制 度 同时，外部审计组织为维护自身信 誉 会千方百计为客户着想 “以质量求 生存，以信誉求发展 是外部审计组织的 动力和压力。这些条件的存在都会大大 提高内部审计的工作质量。 ５．节约企业的费用 企业拥有一个自己的内部审计部门， 需要支付员工薪金、培训费和管理费用。 如果从外部聘请审计人员承担内部审计 工作，则不仅可以节省设立内部审计机 构和培训内部审计人员的费用，而且在 不进行内部审计时便不必支付内部审计 人员的：［资和福利等，这便大大节约了 企业的财务支出。另外，外部审计组织不 仅在组织规模上而且在业务规模上都是 经济的，高额的服务成本费用可以分摊 霎 ‘乏 慧 院’
内部审计的外部化利弊分析
２００６年第４期 南京财经大学学报 总第１４０期 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｎａｍｉｎｇ Ｕｎｉｖｅ￣ｉｔｙ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｎｏ．４，２００６ Ｓｅｆｉａｌ Ｎｏ．１４０ 内部审计的外部化利弊分析 王展 （江苏交通控股有限公司，江苏南京２１０００２） 摘要：内部审计已经逐渐进入了绩效审计时代，原有的内部审计运行机制逐渐显示出它的弊端，越来越 不能适应绩效审计的要求。内部审计实行外包有利于更好地实现绩效审计的目标，但内部审计外部化本身 也有其不可克服的缺点。 关键词：审计；利弊；分析 中图分类号：Ｆ２３９．４５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—６０４９（２００６）０４一ＯＯ６４—０２ 企业内部审计作为企业内部管理的一个措施，在过 去主要的目的是查错防弊、检查被审计单位是否违反财 经法规，从而规范企业财务收支行为。如今，内部审计已 经逐步进入了绩效审计时代，在这一目标下，内部审计不 论是审计目标、范围、手段、管理体制还是对审计人员的 素质要求都发生了质的变化，原有的内部审计运行机制 逐渐显示出它的弊端，越来越不能适应绩效审计的要求。 内部审计实行外包是实现绩效审计的有效途径，有利于 企业更好地实现内部控制，优化企业资源配置，提高资源 利用效率，提高决策的科学性，提升企业价值，最终实现 效益审计的目标。但是内部审计外部化本身也有其难以 克服的缺点。 一、内部审计外部化的优点 １．绩效审计要求审计人员具有较高的业务素质，现 有的内部审计人员尚难满足这一要求。绩效审计要求审 计人员精通专业知识，熟悉宏观经济和微观经济原理和 运行态势，能够准确理解和运用有关法律法规、财务会计 政策，知晓企业经营的整个过程以及与企业生产有关科 技知识，明确企业发展战略等。这些要求，目前的内部审 计人员是很难达到的，企业内部也不可能配备各方面的 专家。因此要卓有成效地开展绩效审计，企业必须在充 分利用现有内部的优势人才资源的基础上，充分利用社 会资源来进行审计，也就是内部审计外包，将审计业务委 托给咨询机构、有关的专业中介机构去做。从知识和能 力来看，外部审计作为熟练的审计专家，都受过正规的训 练，并经过严格考试获得职业资格，所以在专业能力上大 多强于内部审计人员，这是导致外部审计进入内部审计 的先决条件。同时，外部审计人员多具有较强的观察能力 和分析能力，能很熟练地发现和处理内部审计中存在的问 题。再者，外部审计人员长期从事鉴证业务，服务对象分 布在各行各业，同一行业内部有众多的公司，这样在进行 内部审计时，既有好的企业的经验可以借鉴，又有差的企 业的教训可以吸取，能够更好地完成内部经营绩效评价。 近几年，一些外部审计人员在企业管理咨询方面越来越活 跃，凭借其掌握的专业技能和丰富的工作经验为企业管理 提供富有价值的服务就是一个很好的证明。 ２ 内部审计外部化可以提高审计的独立性 就内部审计的机构设置上来看，目前一般是设立审 计专职部门或在财务部门设专职岗位，内部审计大多由 内部审计人员来完成的。基于目前的社会状况和利益上 的考虑，这种隶属于公司的机构设置决定了内部审计人 员难以保持超然的地位，很难以公允地评价企业的经营 业务，内部审计的建议或决定可能因种种障碍而难于执 行，在工作中也可能会受到许多阻碍，审计权威性逐步下 降。因此，从审计独立性、公正性和客观性角度而言，外 部审计较内部审计更具优越性，有利提高审计的独立性。 从管理策略的角度来看，一些难以推行的制度也可以借 助这种途径加以实施。 ３．从成本效益的关系上来看。成本费用是制约内 部审计的重要因素。公司要开展内部绩效审计，就必须 收稿日期：２００６—０４—２２ 作者简介：王展（１９７２一），男，江苏淮安人，江苏交通控股有限公司会计师。 ．－－－——６４．－－－